Назначение бухгалтерской отчетности и ее основные принципы

     Состав  бухгалтерской отчетности для внешних  пользователей устанавливается  централизовано. Перечень отчетных форм может меняться в зависимости  от действующих нормативных документов на день представления отчетности. Если в соответствии с законодательством организация подлежит обязательному аудиту, то в состав годовой бухгалтерской отчетности включается аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской информации.

     Бухгалтерская отчетность организации (кроме бюджетных  и страховых организаций и банков) состоит из(15):

• Бухгалтерский баланс (форма №1);
• Отчет о прибылях и убытках (форма №2);
• Отчет об изменениях капитала (форма №3);
• Отчета о движениях денежных средств (форма №4);
• Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5);
• Отчет о целевом использовании полученных средств (форма №6).

     Бухгалтерский баланс дает обобщенное представление об имуществе, собственном капитале и обязательствах организации. Актив баланса раскрывает предметный состав имущественной массы организации. При этом под самими активами понимаются вероятные будущие экономические выгоды, полученные или контролируемые организацией в результате прошлых сделок и событий. Пассив баланса показывает, какая величина собственного капитала вложена в хозяйстенную деятельность организации, кто и в какой форме участовал в создании имущественной массы. Также пассив показывает величину обязательств, которая понимается как вероятные будущие потери экономических выгод, вытекающие из существующих обязательств по передаче активов и предоставлению услуг другим организациям в будущем в результате прошлых сделок и событий.

     Отчет о прибылях и убытках предоставляет информацию о формировании финансовых результатов по различным видам деятельности организации. Основными его показателями являются доходы, расходы, промежуточные результаты по видам деятельности, конечный финансовый результат за отчетный период в виде прибыли (убытка), подлежащие включению в состав собственного капитала. Этот отчет показывает, как изменяется собственный капитал организации под воздействием доходов и расходов, осуществляемых в текущем периоде. Кроме того, отчет о прибылях и убытках является связующим звеном между прошлым и нынешним отчетными периодами и показывает, за счет чего произошли изменения в бухгалтерском балансе отчетного периода по сравнению с прошлым. Прирост активов бухгалтерского баланса образуется за счет превышения доходов над расходами, разница между которыми квалифицируется как прибыль. Полученная прибыль отражается в балансе как увеличение собственного капитала, а в отчете о прибылях и убытках - как сальдо превышения доходов над расходами. Аналогичная ситуация с убытками.

     Бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и  убытках являются обязательными  элементами бухгалтерской отчетности и составляются как при формировании квартальной, так и годовой отчетности. Расшифровка показателей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и  убытках, а также дополнительная информация о показателях финансово-хозяйственной  деятельности организации приводится в прочих отчетных формах и представляются в бухгалтерской отчетности за год.

     В состав прочих отчетных форм входят отчет  об изменениях капитала, отчет о  движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу и пояснительная  записка.

     Отчет об изменениях капитала представляет расшифровку изменений сумм показателей, имеющих отношение к формированию собственного капитала и представленных в балансе в виде остатковна отчетную дату. Этот отчет показывает эффективность управления организацией. Информация о капитале организации активно используется при проведении экономического анализа с целью определения ее финансовой независимости и других аналогичных показателей.

     Отчет о движении денежных средств характеризует деятельность организации в отчетном году в разрезе различных направлений в увязке с остатками денежных средств на начало и конец отчетного периода. Формирование подобной информации связано с тем, что деятельность любой организации предполагает наличие необходимого минимума финансовых ресурсов для осуществления и развития. В противном случае платежеспособность и финансовая устойчивость организации становятся внешними пользователями отчетности под сомнение. Поэтому перед администрацией организации всегда стоит задача правильного выбора кредитной политики и оределения эффективных направлений движения денежных потоков.

     Приложение  к бухгалтерскому балансу призвано обеспечить пользователей бахгалтерской отчетности дополнительными данными, которые нецелесообразно включать бухгалтерский баланс: они представляют собой детализацию и расшифровку отдельных статей бухгалтерского баланса.

     Пояснительная записка к бухгалтерской  отчетности составляется с целью обеспечения пользователей бухгалтерской отчетности дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в основные формы отчетности, но они необходимы для реальной оценки финансового положния организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении. Главное отличие этой формы - это то, что при ее заполнении используются данные, которые не находят отражения в системном бухгалтерском учете.

     В настоящее время действующими нормативными документами предусмотрена возможность  организации самостоятельной разработки форм бухгалтерской отчетности. В  этом случае включаются дополнительные показатели и пояснения к ним.

     Составной частью бухгалтерской (финансовой) отчетности является аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту. Все прочие случаи проведения аудита организации квалифицируется как инициативные. 

     1.2 Фундаментальные принципы Международных Бухгалтерских Стандартов (GAAP, IAS)

     Развитие  международных экономических связей на уровне предприятий условиях рыночных отношений и конкурентной борьбы невозможно без надлежащего информационного  их обеспечения. Основная проблема при  передачи информации потенциальным  инвесторам заключается в том, что  не существует и двух стран с абсолютно  одинаковыми правилами учета, а  поэтому взаимное представление  отчетных данных фирмами, зарегистрированными  и осуществляющими основной объем  своих операций в разных странах, вызывает вполне естественную настороженность  с позиции оценки адекватности объявленного (т.е. представленного в виде отчетности) фактическому состоянию. В числе  причин подобной настороженности главенствующую роль, играют причины, имеющие чисто  профессиональную природу и заключающиеся  в том, что пользователь информационным продуктом может не достаточно четко  понимать логику и базовые алгоритмы  формирования предъявленных ему  показателей (5, с. 276).

     Так как процесс бухгалтерского учета  опирается на некоторые договоренности, то, прежде всего, нужно познакомиться  с ними – это аксиомы, обязательные принципы экономико-учетной деятельности каждой фирмы. Принципы и стандарты  учета обязательно присутствуют в любой бухгалтерской системе  – невозможно грамотно и стандартизировано  вести систематический учет: нужны  опорные понятия и правила. (8, с.432)

     Четыре  организации оказывают наибольшее влияние на формирование принципов  бухучета:

     - Американский Институт дипломированных  Независимых Бухгалтеров;

     - Комитет по стандартам Финансового  Бухучета;

     - Комиссия по ценным бумагам  и биржам;

     - Американская Ассоциация Бухучета.

     Фундаментальные принципы Международных Бухгалтерских  Стандартов (GAAP, IAS) - это свод одиннадцати основных принципов (концепций) бухгалтерского учета (GAAP) (Concepts of accounting GAAP IAS), разработанных Международным Комитетом Бухгалтеров и действующих в рамках Международных бухгалтерских стандартов (IAS): (14)

     1. Принцип денежного измерения  (money measurement concept). Согласно ему в финансовом учете регистрируется только та информация, которая может быть представлена в денежном выражении. Преимущество подобного учета состоит в том, что деньги являются общепринятой мерой измерения, посредством которой неоднородная информация предприятий может быть выражена в виде чисел, которые, можно складывать или вычитать, а также оценить размеры и сопоставить. Это полностью соответствует российским принципам учета – в частности «Закону о бухгалтерском учете».

     2. Принцип обособленного (автономного)  предприятия (Entity concept). В соответствии с этой концепцией счета для хозяйственных единиц ведутся, обособлено от счетов связанных с ними лиц.

     3. Принцип действующего предприятия  (Going-concern concept). Бухгалтерский учет предполагает, что экономическая единица является действующим предприятием, т.е. она и в дальнейшем будет продолжать функционировать в течение неопределенного длительного периода. То есть в бухгалтерском учете считают, что предприятие будет функционировать, и что владельцы не намереваются его продать. Это позволяет вести учет не по текущей рыночной стоимости, а по книжной (балансовой) стоимости. Рыночная стоимость появляется в учете только при ликвидации фирмы.

     4. Принцип учета по стоимости  (Cost concept). Эта важнейшая концепция бухгалтерского учета, тесно связана с принципом №3 – «действующего предприятия» - и заключается в том, что актив обычно вносится в учетные регистры по оплаченной за его приобретение стоимости. Эта стоимость является основой для всего последующего учета, данного актива. Обычно на эту сумму не влияют последующие изменения в цене актива. Таким образом, суммы, по которым показаны активы на счетах предприятия, не отражают цены реализации активов. Поэтому в бухгалтерском учете различают балансовую и рыночную стоимость.

     В связи с тем, что стоимость  материальных и нематериальных активов  постоянно либо уменьшается, либо увеличивается, говорят об износе и соответствующей  амортизации активов и о так  называемом гудвиле (goodwill – это деловая репутация фирмы, т.е. стоимость фирменной марки, репутации продукции фирмы, клиентуры и неосязаемых активов предприятия, в частности, его местоположения).

     Таким образом, принцип учета по стоимости  представляет собой концепцию объективную, так как она не допускает произвольных оценок текущей стоимости активов.

     В мировом учете оперируют с  себестоимостью средств, а не с их рыночной стоимостью. Поэтому бухгалтерский  учет в части баланса не содержит информации о реальной стоимости  средств предприятия в данный момент времени, т.е. об их рыночной стоимости.

     В силу этого бухгалтерский баланс не дает возможности определить общую  ценность предприятия – для этого  требуется дополнительная деятельность, например, экспертиза.

     В РСБУ это имеет свое отражение  не совсем в таком виде – ПБУ 9/99 «Доходы организации» указывает  подобные доходы полностью в составе  прочих доходов, показывая в активе списание по учетной стоимости. При  этом разница в графе «Доходы» не выделяется. (12)

     5. Принцип двойственности учета  (Dual-aspect concept). Метод расположения счетов, при котором двойственность каждой бухгалтерской оп5ерации выражалась в том, что дебетовая сумма была равной кредитовой или балансировала (выравнивала) ее, был описан Лукой Пачоли еще в xv в. Это породило следующее правило, которое не имеет исключений и используется во всех моделях бухгалтерского учета: для каждой операции сумма по дебету должна равняться сумме по кредиту.

     6. Принцип учетного периода (Periodicity concept). Он предполагает, что бухгалтерский учет измеряет деятельность предприятия за конкретный промежуток времени, называемый учетным периодом. При предоставлении отчетности внешним сторонам учетным периодом является один год, внутренние периоды отчетности могут быть различными. На большинстве предприятий отчетный (или финансовый) год соответствует календарному, но многие фирмы используют естественный хозяйственный год вместо календарного.

     7. Принцип консерватизма (осторожности  в оценке) (Conservatism concept). Согласно этому принципу для признания увеличения нераспределенной прибыли предприятия (доходов) необходимы более веские доказательства, чем для признания уменьшения нераспределенной прибыли (расходов).

     Другими словами, доходы учитываются тогда, когда возможность их получения  становится вполне определенным событием, а расходы – тогда, когда их возможность является вполне вероятным  событием. В соответствии с этим доход от реализации товаров или  оказания услуг признается в том  периоде, когда они предоставляются  заказчикам. Здесь два положения: