Назначение бухгалтерской отчетности и ее основные принципы

     1) признание увеличения капитала  происходит только тогда, когда  это является вполне определенным  событием – например, получена  и рассчитана конкретная прибыль;

     2) признание уменьшения капитала  происходит только тогда, когда  это становится вполне возможным  событием. Здесь нет прямого аналога  в РСБУ, хотя в ПБУ 9/99 «Доходы  организации» и ПБУ 10/99 «Расходы  организации» есть некоторая  нечеткая структура: в них речь  идет о доходах и расходах, а в цитируемом принципе GAAP – о капитале.

     8. Принцип реализации (Realization concept). Он определяет сумму дохода, которая должна быть признана от данной продажи. Допускается, чтобы сумма признанного дохода была больше или меньше продажной цены реализованных товаров и услуг. Также позволяет уменьшить сумму признанного дохода на величину возможных непоступлений средств, т.е. на предполагаемую сумму безнадежных долгов.

     В соответствии с этим принципом доходы учитываются компанией только тогда, когда ее продукция доставляется потребителю (а не тогда, когда она  была произведена), и когда услуги предоставляются клиенту.

     Доходы  учитываются в сумме, получение  которой является вполне определенным событием. Общее правило состоит  в том, что доход от реализации продукции учитывается тогда, когда  эта продукция доставляется потребителю.

     Таким образом, доход учитывается тогда, когда реализация считается осуществленной. Это соответствует моменту доставки продукции потребителю. Поэтому  термин «реализация» довольно часто  употребляют вместе с термином «доход», образуя новый термин – «доход от реализации». С точки зрения бухгалтерского учета оформление заказа не является реализацией, т.к. доход еще не был  получен.

     В российском учете это всем известная  «оплата при отгрузке». При указании в учетной политике предприятия  выбора способа учета оплаты «по  кассовому методу» продукция  или товар считаются реализованными при получении конкретной оплаты в любом виде. (14)

     9. Принцип увязки доходов с расходами  (Matching concept). Концепция увязки предполагает, что если реализация услуг или товаров влияет на доходы, так и на расходы, то воздействие на них должно быть признано в одном и том же учетном периоде.

     Для определения периода, в котором  признаются расходы. Используются термины, как затраты, выплаты, расходы и  издержки. Издержки могут быть как  отчетного, так и будущего периодов. При этом издержки могут относиться как к активам, так и к расходам. Для того чтобы статья затрат считалась активом, она должна принести какую-то выгоду в будущем. В противном случае она относится к расходам текущего периода.

     Правильная  классификация затрат как активов  или как расходов представляет собой  одну из самых сложных проблем  в современном бухгалтерском  учете.

     10. Принцип последовательности (Consistency concept). Суть его состоит в том, что, выбрав однажды какой-то один метод учета, предприятие должно использовать его для всех последующих событий похожего характера, пока не возникнут веские причины для изменения этого метода. Например, безнадежные долги могут быть признаны или как уменьшение прибыли, или как расходы. Если предприятие часто меняет методику учета подобного рода событий в учетных регистрах, то может быть затруднено сравнение его финансовой отчетности различных периодов.

     11. Принцип существенности или материальности (Materiality concept). Бухгалтерский учет пренебрегает незначительным обстоятельством, но в то же время отражает все существенные обстоятельства. Этот принцип состоит в том, что в бухгалтерском учете не принимают во внимание несущественные операции.

     К существенным должны относится те операции, в результате которых изменяется финансовое состояние предприятия. Разделение операций на существенные и не существенные является субъективным. Формальных правил по этому поводу не существует. С другой стороны  финансовые отчеты предприятия должны объективно отражать все существенные факты.

     Так, например, если на предприятии обнаружили. Что большая часть складских  запасов пришла в негодность, то принцип материальности требует, чтобы  этот факт был зафиксирован в финансовых отчетах, так как это меняет финансовое состояние фирмы.

     Таким образом, принцип материальности имеет  два аспекта:

     1) пренебрежение незначительными  и маловажными событиями;

     2) отражение всех важных событий  в денежном выражении.

     В РСБУ это имеет свое отражение  именно в таком виде – здесь  полная аналогия.

     Все одиннадцать вышеперечисленных  основных принципов (концепций) бухгалтерского учета легли в основу системы  GAAP (Generally Accepted Accounting Principles), что на русский язык можно перевести как «Общепринятые принципы бухгалтерского учета». На этих принципах основан не только американский бухгалтерский учет, но и большая часть западных видов бухгалтерского учета. Они включены в систему МСБУ как ее основа. 
 
 
 

ГЛАВА 2. СРАВНИТЕЛЬНЫЙ АНАЛИХ ОСНОВНЫХ ПРИНЦИПОВ ПОДГОТОВКИ ОТЧЕТНОСТИ ПО МСФО  И РОССИЙСКИМ ПРАВИЛАМ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

2.2 Сравнение основных  понятий и характеристик  подготовки отчетности по МСФО и российским правилам бухгалтерского учета

     В данной главе дан сравнительный  анализ основных принципов подготовки отчетности по МСФО и российским правилам бухгалтерского учета. Он проведен в отношении порядка составления и представления отчетности, основополагающих допущений и сопоставления основных качественных характеристик информации, раскрываемой в отчетности. Приведенный ниже сравнительный анализ основных принципов и положений подготовки и составления финансовой отчетности в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) и нормативных актов российской системы бухгалтерского учета (РСБУ) осуществлен по нескольким направлениям: порядку составления и представления финансовой отчетности, основополагающим допущениям и основным качественным характеристикам информации, раскрываемой в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

     Итак, в  РСБУ бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам (ст. 2 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и п. 4 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации"). (6, с. 187)

     Согласно  МСФО финансовая отчетность представляет собой структурированное представление  финансового положения и операций, осуществленных компанией.

     Как следует из сравнения определений, которые дают РСБУ и МСФО понятию "финансовая (бухгалтерская) отчетность", международные стандарты не содержат условия о жесткой привязке показателей отчетности к данным бухгалтерского учета, выводя порядок отражения конкретных фактов хозяйственной деятельности за рамки регулирования стандартами составления отчетности.

     Кроме того, МСФО, в отличие от определения  отчетности РСБУ, не указывают на наличие  установленных форм отчетности.

     Цель  бухгалтерской (финансовой) отчетности. Согласно документам российской системы нормативного регулирования бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении (п. 6 ПБУ 4/99).

     В МСФО целью финансовой отчетности общего назначения является представление  информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и движении денежных средств компании, полезной для широкого круга пользователей при принятии экономических решений. Финансовая отчетность также показывает результаты управления ресурсами, доверенными руководству компании (п. 7 МСФО 1). (7, с.521)

     При формулировании цели составления финансовой отчетности МСФО делают акцент на удовлетворении информационных потребностей широкого круга пользователей для принятия экономических решений. При этом согласно МСФО к пользователям отчетности относятся реальные и потенциальные  инвесторы, работники, кредиторы (займодавцы), поставщики и иные торговые кредиторы, покупатели, правительства и их органы, общественность.

     Однако  информационные потребности всех пользователей  не могут быть удовлетворены в  равной мере, поэтому необходимо выделить те информационные потребности, которые  будут являться общими для всех пользователей  финансовой отчетности. При этом, поскольку  согласно Принципам подготовки и  составления финансовой отчетности (далее - Принципы) МСФО инвесторы являются поставщиками капитала для компании, предоставление информации, удовлетворяющей  их потребности, также будет удовлетворять большинство потребностей других пользователей финансовой отчетности.

     Таким образом, МСФО устанавливают приоритет  потребностей инвесторов перед другими  группами пользователей финансовой отчетности и одновременно исходят  из предположения о том, что информация о финансовом положении организации, результатах ее деятельности и изменениях в финансовом положении необходима широкому кругу пользователей и  способна удовлетворить их потребности  должным образом.

     Цель  бухгалтерской отчетности, сформулированная в РСБУ, в целом совпадает с  формулировкой цели в МСФО. Однако российская практика сложилась таким  образом, что в большинстве случаев  отчетность составляется не в целях  удовлетворения интересов широкого круга пользователей в информации, необходимой им для принятия экономических  решений, а для формального исполнения требований законодательства в части  порядка составления и представления  отчетности. И несколько "обезличенное" определение финансовой (бухгалтерской) отчетности, данное в нормативных  документах, полностью оправдывает  такую практику.

     Еще одно отличие в целях составления  отчетности в МСФО и РСБУ прямо  не следует из приведенных определений, но существование его подтверждается результатами анализа большинства  МСФО.

     Если  для российских пользователей отчетности наибольший интерес представляет информация о финансовых результатах деятельности компании, то конкретное содержание международных  стандартов, с нашей точки зрения, в большей степени направлено на формирование достоверной информации о финансовом положении компании, чем о ее финансовых результатах. Свидетельством тому являются и жесткие  требования, предъявляемые к процедурам признания активов, и введение требований по их оценке на основании справедливой стоимости.

     Отчетный  период и отчетная дата. В РСБУ бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год. Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря календарного года включительно. Иной отчетный период установлен для вновь созданных организаций (п. 2 ст. 14 Закона "О бухгалтерском учете", п. 36 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утверждено Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, далее - Положение). (13, с.46)

     Отчетной  датой считается последний календарный  день отчетного периода (п. 37 Положения, п. 12 ПБУ 4/99). По правилам МСФО финансовая отчетность должна представляться как  минимум ежегодно. Когда в исключительных обстоятельствах отчетная дата компании изменяется и годовая финансовая отчетность представляется за период продолжительнее или короче, чем  один год, компания в дополнение к  периоду, охваченному финансовой отчетностью, должна раскрыть:

     а) причину выбора периода, отличающегося  от одного года, и 

     б) факт того, что сравнительные суммы  для отчетов о прибылях и убытках, об изменениях капитала, о движении денежных средств и соответствующих  примечаний не в полной мере сопоставимы (п. 49 МСФО 1).

     Определения понятия "отчетная дата" МСФО не содержат, отчетная дата не зафиксирована. Наряду с иными компонентами финансовой отчетности должна быть обозначена "отчетная дата или период, охватываемый финансовой отчетностью, в зависимости от того, что больше подходит для соответствующего компонента финансовой отчетности" (подп. "c" п. 46 МСФО 1).

     Таким образом, в отличие от российских стандартов, МСФО не фиксируют отчетную дату, а также предусматривают  возможность выбора организацией отчетного  периода, в том числе для промежуточной  отчетности. Российские нормативные  документы четко определяют периодичность  составления как промежуточной, так и годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, делая исключения лишь для вновь созданных организаций.