Международные стандарты аудита

     920 - выполнение согласованных процедур

     930 - задание по подготовке финансовой  информации.

     10. «положения по международной  практике аудита» - 11 стандартов, раскрываются особенности аудита  международных банков, а также особенности аудита в случае применения клиентами компьютерных информационных систем. В этой группе также решаются различные вопросы о проведении аудит проверок: общение с руководством клиента, аудит малых предприятий и др.

     1000 - процедуры межбанковского подтверждения.

     1001 - использование среды КИС - автономных  компьютеров.

     1002 - использование среды КИС - интерактивных  компьютерных систем (on line).

     1003 - использование среды КИС - систем  баз данных.

     1004 - взаимодействие государственных инспекторов по банковскому надзору и внешних аудиторов.

     1005 - особенности аудита малых предприятий. 

     1006 - аудит международных коммерческих  банков.

     1007 - общение с руководством клиента.

     1008 - оценка рисков и системы внутреннего  контроля в системах КИС и связанные с ними вопросы.

     1009 - аудит с применением компьютеров.

     1010 - учет экологических вопросов  при аудите. 

      2  Понятие и содержание письма об аудиторском задании

     Необходимость согласования условий по проведению аудита определяется Международным  стандартом аудита МСА 210, а также российскими Правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

     При проведении аудита аудиторам необходимо: согласовать условия проведения аудита с аудируемым лицом; предпринять  определенные действия в ситуации, когда руководители аудируемого лица просят аудитора изменить условия аудиторского задания на такое, которое предоставляет более низкий уровень уверенности в достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности по сравнению с разумной уверенностью, которая требуется для выражения мнения в стандартном аудиторском заключении.

     Аудитор и руководство аудируемого лица должны достичь согласия по поводу условий проведения аудита. Согласованные  условия необходимо отразить документально  в предусмотренной действующим  законодательством форме договора. Аудитор может также использовать в ходе достижения договоренности с руководством аудируемого лица форму письма о проведении аудита — документа, направляемого аудитором предполагаемому аудируемому лицу и подписываемого руководством аудируемого лица в знак согласия с основными условиями задания по проведению аудита.

     Необходимость согласования условий возникает  также и в случае оказания таких  услуг, как проверки, не являющиеся аудитом, или специальные аудиторские  задания.

     Договор (письмо) о проведении аудита. Договор (письмо) о проведении аудита является документальным отражением и подтверждением того, что аудитор принимает назначение, соглашается с целями и объемом аудита, объемом обязательств аудитора перед аудируемым лицом, а также формой аудиторского заключения и иных отчетов.

     Форма и содержание договоров (писем) о  проведении аудита для различных  аудируемых лиц могут иметь свои особенности, но обычно в них указываются: цель аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности; ответственность руководства аудируемого лица за подготовку финансовой (бухгалтерской) отчетности; объем аудита, включая ссылки на действующее законодательство, федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности и правила (стандарты) аккредитованного профессионального объединения, соблюдаемые аудитором; форма аудиторского заключения и любых иных отчетов, которые предполагается подготовить по результатам аудита; тот факт, что в связи с применением в ходе аудита выборочных методов тестирования и другими свойственными аудиту ограничениями наряду с ограничениями, присущими системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица, имеется неизбежный риск того, что некоторые, в том числе существенные, искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности могут остаться необнаруженными; требование свободного доступа ко всем бухгалтерским записям, документации и другой информации, запрашиваемой в ходе проведения аудита.

     Аудитор может также указать в договоре (письме) о проведении аудита: договоренности, связанные с координацией работы с сотрудниками аудируемого лица в ходе планирования аудита; что он ожидает получить от руководства официальные письменные заявления, сделанные в связи с аудитом; что руководство окажет содействие в направлении запросов кредитным организациям и контрагентам аудируемого лица с целью получения информации, необходимой для проведения аудита; что руководство обеспечит присутствие сотрудников аудитора в ходе проводимой инвентаризации имущества аудируемого лица; какие-либо другие письма или отчеты (помимо аудиторского заключения с выражением мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.

     При необходимости в договоре (письме) о проведении аудита или в приложениях  к нему могут быть также освещены следующие моменты: договоренность о привлечении к работе по каким-либо аспектам аудита других аудиторов и экспертов; договоренность о привлечении к совместной работе внутренних аудиторов, а также других сотрудников аудируемого лица; договоренности, способствующие взаимодействию предполагаемого аудитора с предшествующим ему аудитором (при его наличии) в случае, если аудитор впервые работает с данным клиентом; любое ограничение ответственности аудитора там, где это возможно; ссылка на любые дополнительные соглашения между аудитором и аудируемым лицом.

     В случае повторяющихся на протяжении ряда лет аудиторских проверок аудитор  должен решить, требуют ли обстоятельства пересмотра условий аудиторского задания  и есть ли необходимость напомнить  аудируемому лицу о действующих  условиях задания.

     Аудитор может принять решение не составлять каждый раз новое письмо о задании. Однако составление нового письма целесообразно  в следующих случаях: неправильное понимание аудируемым лицом цели и объема аудита; любые пересмотренные или особые условия задания; изменения в составе высшего руководства, совета директоров или изменения в структуре собственности; значительные изменения характера или масштабов деятельности аудируемого лица; требования законодательства.

     В случае если аудитора до завершения выполнения задания просят изменить его условия на такие, которые предоставляют более низкий уровень уверенности в достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, нежели разумная уверенность, которая требуется для выражения мнения в стандартном аудиторском заключении, аудитор должен рассмотреть целесообразность такого изменения.

     Просьба аудируемого лица к аудитору об изменении  задания может быть вызвана разными  обстоятельствами, влияющими на аудиторскую  услугу. Аудитору необходимо выявить  причину этой просьбы и тщательно изучить возможные последствия ограничения объема аудита.

     Прежде  чем согласиться на изменение  условий аудиторского задания в  сторону оказания сопутствующих  услуг, аудитор, с которым договорились провести аудит в соответствии с  федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, должен также рассмотреть любые юридические или договорные последствия таких изменений.

     Если  аудитор придет к заключению о  том, что изменение условий задания  обоснованно, а также если работа аудитора соответствует федеральным правилам, которые могут быть применены к измененному заданию, то подготовленный отчет или заключение должны соответствовать пересмотренным условиям задания.

     Во  избежание введения в заблуждение  пользователя в отчет или заключение не должны включаться ссылки на: первоначальное задание; любые процедуры, которые могли быть выполнены в соответствии с первоначальным заданием, за исключением случаев, если задание меняется на задание о согласованных процедурах и, следовательно, ссылка на проведенные процедуры составляет один из элементов соответствующего отчета.

     В случае изменений условий задания  аудитору и экономическому субъекту, ранее являвшемуся аудируемым лицом, необходимо согласовать новые условия. 

      3  Требования, предъявляемые к оформлению рабочих документов аудита

     В соответствии с правилом (стандартом) №2 "Документирование аудита", результаты аудиторской проверки должны быть в  обязательном порядке зафиксированы.

     Под документированием понимается документальное оформление всех сведений, которые важны с точки зрения предоставления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение и того, что проверка проводилась в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Они могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, электронном виде или другой форме.

     Рабочие документы используются: при планировании и проведении аудита; при осуществлении  текущего контроля и проверки выполненной  аудитором работы; для фиксирования аудиторских доказательств, получаемых в целях подтверждения мнения аудитора.

     Аудитор должен отражать в рабочих документах информацию о планировании проверки, характере, временных рамках и объеме выполненных аудиторских процедур, их результатов, а также о выводах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств.

     В рабочих документах должно содержаться  обоснование аудитором всех важных моментов, по которым ему необходимо выразить свое профессиональное мнение.

     Формы и содержание рабочих документов определяют следующие факторы: характер аудиторского задания; требования, предъявляемые к аудиторскому заключению; характер и особенности деятельности аудируемого лица; необходимость давать указания работникам аудитора, осуществляющих за ними текущий контроль и проверять выполненную ими работу; использование контрольных методов и приемов в процессе проведения аудита.

     Требования  к оформлению рабочей документации включает следующие положения.

     Рабочая документация должна создаваться своевременно: до начала, в ходе и по завершении аудита. К моменту представления аудиторского заключения экономическому субъекту вся рабочая документация должна быть создана (получена) и завершена оформлением.

     Рабочая документация должна создаваться на бумажных, машинных или иных носителях, обеспечивающих сохранность сведений, содержащихся в ней, в течение времени, установленного для хранения рабочей документации в архиве.

     Записи  в документах должны производиться  средствами, обеспечивающими сохранность  записей в течение времени, установленного для хранения рабочей документации в архиве.

     Документы, входящие в состав рабочей документации аудита, как правило, должны иметь  следующие обязательные реквизиты:

     а) наименование документа;

     б) наименование экономического субъекта, в отношении которого проводится аудит;

     в) период, за который проводится аудит;

     г) дату выполнения аудиторской процедуры  или составления документа;

     д) содержание документа;

     е) личную подпись лица, создавшего документ, и ее расшифровку, либо легко идентифицируемое условное обозначение такого лица;

     ж) дату проверки документа;

     з) личную подпись лица, проверившего документ, и ее расшифровку, либо легко  идентифицируемое условное обозначение  такого лица.

     Если  в рабочей документации используются условные обозначения (символы), то такие  обозначения (символы) должны быть объяснены.

     Документы, входящие в рабочую документацию аудита, должны, как правило, содержать  ссылку на источник сведений, включенных в них.

     Если  документ, входящий в состав рабочей  документации аудита, создан экономическим  субъектом или другим лицом, то это обстоятельство должно быть раскрыто в документе с указанием лица аудиторской организации, проверившего такой документ.

     Каждый  документ, входящий в рабочую документацию аудита, должен иметь идентификационный  номер. Система построения и порядок  присвоения идентификационных номеров таким документам устанавливаются аудиторской организацией.

     Рабочие документы должны быть оформлены  аккуратно. 

     Задача

     Аудитор проводит проверку финансовой отчетности предприятия, имеющего дочернее предприятие. Ответственность за подготовку заключения по финансовой отчетности дочернего предприятия несет другой аудитор. Другой аудитор намерен выдать модифицированное аудиторское заключение по финансовой отчетности дочернего предприятия в части неверного отражения в бухгалтерском балансе стоимости внеоборотных активов.