Методы начисления амортизации основных средств и их отражение в бухгалтерском и налоговом учёте

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 26 Ноября 2012 в 22:02, курсовая работа

Описание работы

Именно поэтому целью данной курсовой работы является изучение методов начисления амортизации основных средств для целей бухгалтерского и налогового учета.
Для достижения этой цели необходимо решить следующие задачи:
− рассмотреть общие положения по учету амортизации основных средств;
− выявить особенности методов начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете.

Содержание работы

Введение……………………………………………………………………………..3
Глава 1. Общие положения по учёту амортизации основных средств……...5
1.1. Понятие и сущность амортизации основных средств…………. …5
1.2. Амортизация основных средств в бухгалтерском учете…………..6
1.3. Амортизация основных средств в налоговом учете……………...10
1.4. Оценка основных средств………………………………………….17
Глава 2. Способы и методы начисления амортизации основных средств в бухгалтерском и налоговом учёте……………………………………20
2.1. Способы начисления амортизации в бухгалтерском учёте…...….20
2.2. Методы начисления амортизации в налоговом учёте……………31
Заключение………………………………………………………………………...43
Библиография……………………………………………

Файлы: 1 файл

Курсовая по бухучету.docx

— 106.67 Кб (Скачать файл)

По истечении срока полезного  использования объекта амортизируемого  имущества налогоплательщик может  исключить данный объект из состава  амортизационной группы (подгруппы) без изменения суммарного баланса  этой амортизационной группы (подгруппы) на дату вывода этого объекта амортизируемого  имущества из ее состава (т.е. основное средство снимается с налогового учета только по количеству – как  наименование). При этом начисление амортизации исходя из суммарного баланса этой амортизационной группы (подгруппы) продолжается в прежнем порядке. Для этой цели срок полезного использования объектов амортизируемого имущества, введенных в эксплуатацию до 1-го числа налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение нелинейного метода начисления амортизации, применяется с учетом срока эксплуатации соответствующих объектов до указанной даты.

Пример 7. Начисление амортизации основных средств нелинейным   методом

Допустим, что первоначальная стоимость объекта амортизируемого имущества, как и в рассмотренном выше примере – 200 000 руб., а срок полезного использования – 96 месяцев (8 лет).

Для упрощения ситуации допустим, что амортизационная группа в  нашем примере состоит из одного этого основного средства.

Срок полезного использования  нашего объекта – 8 лет. Это значит, что он входит в V амортизационную группу. Для этой группы месячная норма амортизации установлена как коэффициент 2,7.

Суммарная остаточная стоимость на начало 1-го месяца равна первоначальной стоимости:

 

 

Рассчитываем суммарную остаточную стоимость на конец 1-го месяца:

 

За суммарную остаточную стоимость  на начало 2-го месяца принимается рассчитанная выше суммарная остаточная стоимость  на конец 1-го месяца.

Сумма амортизации за 2-й месяц  рассчитывается:

 

Дальнейшие расчеты производятся аналогичным образом.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Итак, за первые 12 месяцев (за 1-ый год) была начислена следующая сумма  амортизации:

 

В бухгалтерском учете за этот же период же период при тех же условиях похожим по смыслу способом уменьшаемого остатка было начислено 75 000 руб.

Если продолжить расчеты дальше, то в 7-ом году начисления амортизации (через 73 месяца) остаточная стоимость  основного средства станет меньше 20 000 руб. В этот момент организация получает право не начислять дальше амортизацию, а списать всю стоимость сразу как внереализационные расходы. При этом у организации больше не будет V амортизационной группы до тех пор, пока не появится новый объект основных средств, который следует отнести к этой группе.

В данном примере мы рассмотрели  ситуацию, когда амортизационная  группа состоит всего из одного объекта. Если бы объектов было несколько, то суммарный  баланс по соответствующей амортизационной  группе рассчитывался бы исходя из их общей стоимости. Поскольку основные средства приобретаются неодновременно, процесс начисления амортизации становится практически бесконечным.

Пример 8. Начисление амортизации нелинейным методом с учетом поступления и выбытия основных средств при наличии нескольких объектов в одной амортизационной группе

Допустим, что по состоянию на 1 января у организации имеется  одно основное средство, относящееся  к V амортизационной группе, с остаточной стоимостью на эту дату 40 000 руб. В марте приобретено новое основное средство, относящееся к этой же амортизационной группе, стоимостью 50 000 руб., а в апреле – первое основное средство выбыло из эксплуатации (продано до окончания срока его полезного использования).

 

 

 

 

 

 

Так как в марте было приобретено  основное средство, также относящееся  к V амортизационной группе, стоимостью 50 000 руб., то суммарная остаточная стоимость на конец 3-го месяца (начало 4-го месяца) рассчитывается следующим образом:

 

 

Поскольку в апреле выбыло первое основное средство, то необходимо рассчитать его остаточную стоимость на конец апреля. В нашем случае получить ее довольно просто:

− первые три месяца амортизировалось лишь выбывшее в апреле основное средство, поэтому остаточная стоимость выбывшего  основного средства на конец марта (начало апреля) составит:

 

− за апрель по выбывшему объекту  начислена амортизация:

 

− остаточная стоимость выбывшего  объекта на конец апреля составит:

 

И теперь мы можем рассчитать суммарную  остаточную стоимость амортизационной  группы на конец апреля (начало мая) и, следовательно, сумму амортизации, начисленную за май:

 

 

Если продолжать дальше расчеты, то амортизация за каждый последующий  месяц и остаточная стоимость  на конец данного месяца (начало следующего месяца) будут рассчитываться так же, как производились вычисления до приобретения в марте нового основного  средства.

Раскрывая сущность методов начисления амортизации  для целей налогообложения, следует отметить, что в ряде случаев  налогоплательщики дополнительно к существующим нормам  амортизации могут применять повышающие коэффициенты. Использование таких коэффициентов является правом, а не обязанностью, поэтому применяются они лишь в случае, если это установлено учетной политикой организации.

Налогоплательщики вправе применять  к основной норме амортизации  повышающий коэффициент, но не выше 2:

1) в отношении амортизируемых  основных средств, используемых  для работы в условиях агрессивной  среды и (или) повышенной сменности. При применении нелинейного метода начисления амортизации указанный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к первой − третьей амортизационным группам;

2) в отношении собственных амортизируемых  основных средств налогоплательщиков − сельскохозяйственных организаций промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты);

3) в отношении собственных амортизируемых  основных средств налогоплательщиков - организаций, имеющих статус  резидента промышленно-производственной  особой экономической зоны или  туристско-рекреационной особой  экономической зоны;

4) в отношении амортизируемых  основных средств, относящихся  к объектам, имеющим высокую энергетическую эффективность (в соответствии с перечнем таких объектов, установленным Правительством Российской Федерации) или к объектам, имеющим высокий класс энергетической эффективности (если в отношении таких объектов в соответствии с законодательством Российской Федерации предусмотрено определение классов их энергетической эффективности)29.

Налогоплательщики вправе применять  к основной норме амортизации  повышающий коэффициент, но не выше 3:

1) в отношении амортизируемых  основных средств, являющихся  предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), налогоплательщиков, у которых данные основные средства должны учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга). Указанный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к первой − третьей амортизационным группам;

2) в отношении амортизируемых  основных средств, используемых  только для осуществления научно-технической  деятельности.

Налогоплательщики, применяющие нелинейный метод начисления амортизации и  передавшие (получившие) основные средства, которые являются предметом лизинга, в соответствии с договорами, заключенными участниками лизинговой сделки до введения в действие главы 25 НК РФ (т.е. до 01.01. 2002), выделяют такое имущество в отдельную подгруппу в составе соответствующих амортизационных групп. Амортизация этого имущества начисляется по объектам амортизируемого имущества в соответствии с методом и нормами, которые существовали на момент передачи (получения) имущества, а также с применением специального коэффициента не выше 3.

Помимо повышающих (также исключительно по желанию) можно использовать и понижающие коэффициенты, которые устанавливаются в произвольном размере по решению руководителя как элемент учетной политики.

При реализации амортизируемого имущества  налогоплательщиками, использующими  пониженные нормы амортизации, остаточная стоимость реализуемых объектов амортизируемого имущества определяется исходя из фактически применяемой нормы амортизации30.

Если организация, установившая в  своей учетной политике применение нелинейного метода амортизации, применяет  к нормам амортизации повышающие (понижающие) коэффициенты, объекты  амортизируемого имущества, к которым  применяются такие коэффициенты, формируют подгруппу в составе  амортизационной группы, и учет таких  амортизационных групп и подгрупп ведется отдельно. Все правила создания или ликвидации группы, увеличения или уменьшения суммарного баланса группы распространяются на такие подгруппы, и к ним применяется норма амортизации, уточненная с помощью повышающего (понижающего) коэффициента.

Применение к нормам амортизации  объектов амортизируемого имущества  повышающих (понижающих) коэффициентов  влечет за собой соответствующее  сокращение (увеличение) срока полезного  использования таких объектов. При  этом амортизационные подгруппы  по объектам амортизируемого имущества, к нормам амортизации которых применяются повышающие (понижающие) коэффициенты, формируются в составе амортизационной группы исходя из определенного Классификацией основных средств срока полезного использования без учета его увеличения (уменьшения).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В данной курсовой работе были рассмотрены  теоретические и практические основы бухгалтерского и налогового учета амортизации в соответствии с нормативным регулированием. В ходе исследования были выявлены особенности каждого из способов (методов) начисления амортизации, а также были отмечены существенные различия бухгалтерского и налогового учета амортизации.

Самым простым является линейный способ начисления амортизации в бухгалтерском учете.

При линейном способе амортизация  начисляется равномерно, в то время  как расходы на обслуживание, ремонт и модернизацию основных средств возрастают и, следовательно, общая сумма расходов на эксплуатацию к концу срока их полезного использования увеличивается. Поэтому он рассчитан на равномерную загрузку оборудования на весь период полезного использования объекта основных средств и относится больше к физическому износу основных средств. Его целесообразно применять для основных средств со стабильной производительностью, относительно постоянными периодическими расходами на ремонт и незначительным уровнем морального износа.

Способ уменьшаемого остатка  и способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования являются вариантами ускоренного начисления амортизации. В первые годы эксплуатации амортизация начисляется в больших размерах, чем к концу срока полезного использования. Это обстоятельство способствует уменьшению налогооблагаемой суммы и позволяет предприятию сэкономить определенную часть денежных средств. Последнее особенно немаловажно для только что начавших свою деятельность предприятий. Такие способы ускоренного начисления амортизации целесообразно применять для высокотехнологического оборудования, подверженного быстрому моральному износу и требующего значительных затрат на модернизацию.

Способ списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ) традиционно  применяется для основных средств, расходы на эксплуатацию которых определяются не продолжительностью, а интенсивностью их использования. Динамике доходов от использования основных средств должны соответствовать изменения расходов на их эксплуатацию во времени.

Как отмечалось ранее, мной также были рассмотрены методы начисления амортизации  в налоговом учете.

В налоговом учете применяется  линейный метод, равносильный линейному способу в бухгалтерском учете, и нелинейный метод, по своей сути совпадающий со способом уменьшаемого остатка в бухгалтерском учете. Однако между нелинейным методом и способом уменьшаемого остатка есть различия. При нелинейном методе в отличие от способа уменьшаемого остатка амортизация рассчитывается в целом по амортизационной группе (подгруппе); остаточная стоимость объектов определяется на начало каждого месяца; вся стоимость переносится на расходы в течение принятого срока полезного использования объекта ОС.

Нелинейный метод имеет следующие  недостатки:

− постоянное приобретение и выбытие основных средств делает процесс начисления амортизации практически бесконечным;

− несмотря на то, что при нелинейном методе начисление амортизации производится по соответствующей амортизационной группе, учет начисленных сумм по каждой единице может понадобиться в случае нахождения остаточной стоимости выбывших объектов основных средств.

Между линейным способом в бухгалтерском  учете и линейном методе в налоговом  учете различий нет. Поэтому для того чтобы не вести отдельно бухгалтерский и налоговый учет по амортизации, вполне разумно в целях бухгалтерского учета добровольно принять в учетной политике организации линейный способ, являющийся аналогичным налоговому линейному методу.

Информация о работе Методы начисления амортизации основных средств и их отражение в бухгалтерском и налоговом учёте