Методы начисления амортизации основных средств и их отражение в бухгалтерском и налоговом учёте

 

 Негосударственное образовательное учреждение высшего

профессионального образования

«ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ  И ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА»                 Орехово-Зуевский филиал

 

 

 

 

 

 

Очное отделение

 

 

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

 

 

по предмету «Бухгалтерский учёт»

на тему

«Методы начисления амортизации основных средств и их отражение в бухгалтерском и налоговом учёте»

 

 

 

                                                                                             Студентка: Сацура Н.И.

                                                                                                                Группа: Э-31

                                                                  Факультет: Экономики и управления

     Научный руководитель: Ерёмина О.Н.

 

   

 

                       

Орехово-Зуево

2011 г.

СОДЕРЖАНИЕ

Введение……………………………………………………………………………..3

Глава 1. Общие положения по учёту амортизации основных средств……...5

1.1. Понятие и сущность амортизации  основных средств…………. …5

1.2. Амортизация основных средств в бухгалтерском учете…………..6

1.3. Амортизация основных средств  в налоговом учете……………...10

1.4.  Оценка основных средств………………………………………….17

Глава 2. Способы и методы начисления амортизации основных средств в            бухгалтерском и налоговом учёте……………………………………20

2.1. Способы начисления амортизации  в бухгалтерском учёте…...….20

2.2. Методы начисления амортизации  в налоговом учёте……………31

Заключение………………………………………………………………………...43

Библиография……………………………………………………………………..46

Приложение………………………………………………………………………..48

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

В производственно - хозяйственной деятельности каждого предприятия огромная роль принадлежит основным средствам, так как они в своей совокупности образуют производственно - техническую базу и определяют производственную мощь предприятия.

Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование  в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида в  течение длительного периода. Под  воздействием производственного процесса и внешней среды они постепенно снашиваются. Поэтому каждому предприятию следует обеспечить накапливание средств, необходимых для приобретения и восстановления окончательно износившихся основных средств. Такое накапливание достигается за счет включения в издержки производства сумм отчислений, которые называются амортизационными.

Амортизационные отчисления предназначаются  для возмещения стоимости основных фондов и списываются на себестоимость  продукции. Но в отличие от других статей себестоимости (материальные затраты, заработная плата, отчисления и пр.) процесс амортизации не ведет  к оттоку финансовых средств, т.е. как  затраты амортизационные отчисления возмещаются через выручку. Но при  этом они не остаются на предприятии, а накапливаются на отдельном  счете. Поскольку непосредственно  для замены изношенного оборудования эти средства понадобятся лишь через  довольно длительное время и накапливать их специально нецелесообразно, они (как и прибыль) могут служить источником финансирования развития предприятия. 
       К тому же амортизация, так как включается в затраты предприятия, оказывает влияние на величину себестоимости продукции и прибыль.  Поэтому выбор оптимального способа начисления амортизации является приоритетной задачей для любой организации. Ведение правильной и оптимальной учетной политики амортизации позволяет уменьшить налогооблагаемую прибыль и ускорить процесс обновления основных средств, что особенно важно сейчас, при быстром развитии научно-технического прогресса. Таким образом, правильное ведение учетной политики в области амортизации позволяет предприятию обеспечить экономический рост.

Именно поэтому целью данной курсовой работы является изучение методов начисления амортизации основных средств для целей бухгалтерского и налогового учета.

Для достижения этой цели необходимо решить следующие задачи:

− рассмотреть общие положения по учету амортизации основных средств;

− выявить особенности методов начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ ПО УЧЕТУ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

1. Понятие и сущность амортизации основных средств

В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются.

Износ представляет собой  потерю объектами основных средств потребительских свойств и первоначальной стоимости. Различают два вида износа: физический и моральный.

Физический (материальный) износ –  это постепенная утрата основными  средствами первоначальной потребительской  стоимости под действием сил  природы, в процессе их функционирования (эксплуатации), а также и бездействия. Другими словами физический износ – это утрата основными средствами их первоначальных технико-эксплуатационных качеств. В свою очередь, физический износ подразделяется на полный и частичный. Полный износ имеет место, когда действующие средства ликвидируются и заменяются новыми. Частичный износ возмещается путем проведения ремонта¹.

На скорость физического износа влияют следующие факторы:

− качество изготовления;

− специфика технологического процесса;

− наличие или отсутствие защиты от внешних воздействий;

− интенсивность эксплуатации;

− квалификация обслуживающего персонала.

Бухгалтерскому учету подлежит физический износ².

Моральный износ – резкое снижение стоимости основных средств, возникающее:

1) в результате роста производительности труда в отраслях, производящих эти основные средства, и удешевления средств труда того же вида. Это1-ая форма морального износа;

2) в результате появления аналогичного основного средства с лучшими эксплуатационными характеристиками, то есть в результате научно-технического прогресса. Это 2-ая форма морального износа.

Моральный износ основных средств  не зависит от их физического износа. Физически годная машина может быть настолько морально устаревшей, что  эксплуатация ее становится экономически невыгодной.

И физический, и моральный износ ведет к потере первоначальной потребительской стоимости основных средств, что вызывает естественную необходимость их постоянной замены и обновления. Поэтому каждому предприятию следует обеспечить накапливание средств (источников), необходимых для приобретения и восстановления окончательно износившихся основных средств. Одним из  способов такого накапливания средств является амортизация.

Амортизация – это постепенное перенесение (погашение) стоимости основных средств в процессе их эксплуатации на себестоимость продукции, работ, услуг. То есть начисление амортизации – это процесс возмещения затрат, понесенных при приобретении объектов основных средств. Суммы, потраченные на покупку основных средств, возмещаются посредством участия амортизации в составе выручки от продаж продукции, работ, услуг. Таким образом, происходит оборот капитала.

Амортизация основных средств учитывается  на пассивном счете 02 «Амортизация основных средств». Этот счет предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств. Сальдо начальное этого счета показывает начисление суммы амортизации на начало периода, оборот по дебету – списание амортизации, оборот по кредиту – начисление амортизации, сальдо конечное – начисление суммы амортизации на конец периода.

2. Амортизация основных средств в бухгалтерском учете

В течение отчетного года начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы, начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета. Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

 Начисление амортизации приостанавливается при проведении восстановительных работ (ремонта, реконструкции, модернизации) на период, продолжительность которого превышает 12 месяцев, а также при переводе основных средств на консервацию на срок более 3 месяцев.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится³.

Для того чтобы производит начисление амортизации по объектам основных средств, бухгалтер должен знать, что в общем относится к основным средствам и какие именно основные средства принимаются к бухгалтерскому учету.

Итак, к основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты⁴.

Актив принимается организацией к  бухгалтерскому учету в качестве основных средств в том случае, если его стоимость составляет более 40 000 рублей и если одновременно выполняются следующие условия:

а) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем⁵.

В составе основных средств учитываются  также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные  участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные  ресурсы)⁶.

Некоммерческая организация принимает  объект к бухгалтерскому учету в  качестве основных средств, если он предназначен для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания данной некоммерческой организации (в  т.ч. в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации), для управленческих нужд некоммерческой организации, а также если выполняются условия, установленные в вышеизложенных подпунктах «б» и «в».

Амортизации подлежат объекты основных средств, находящиеся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления (включая объекты основных средств, переданные в аренду, безвозмездное пользование, доверительное управление).

Амортизация для целей бухгалтерского учета не начисляется:

1) по объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.), если они не используются для извлечения дохода. В противном случае такие основные средства учитываются на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и подлежат амортизация в общеустановленном порядке;

2) по объектам основных средств, используемым для реализации законодательства Российской Федерации о мобилизационной подготовке и мобилизации, при условии, что такие объекты законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

3) по объектам основных средств некоммерческих организаций. По таким объектам вместо амортизации в конце отчетного года производится начисление износа по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете;

4) по объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; предметы, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.)⁷.

Существуют следующие способы  начисления амортизации для целей  бухгалтерского учета: линейный, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет  срока полезного использования, способ списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ). Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.