Автор работы: Пользователь скрыл имя, 26 Ноября 2012 в 22:02, курсовая работа
Именно поэтому целью данной курсовой работы является изучение методов начисления амортизации основных средств для целей бухгалтерского и налогового учета.
Для достижения этой цели необходимо решить следующие задачи:
− рассмотреть общие положения по учету амортизации основных средств;
− выявить особенности методов начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете.
Введение……………………………………………………………………………..3
Глава 1. Общие положения по учёту амортизации основных средств……...5
1.1. Понятие и сущность амортизации основных средств…………. …5
1.2. Амортизация основных средств в бухгалтерском учете…………..6
1.3. Амортизация основных средств в налоговом учете……………...10
1.4. Оценка основных средств………………………………………….17
Глава 2. Способы и методы начисления амортизации основных средств в бухгалтерском и налоговом учёте……………………………………20
2.1. Способы начисления амортизации в бухгалтерском учёте…...….20
2.2. Методы начисления амортизации в налоговом учёте……………31
Заключение………………………………………………………………………...43
Библиография……………………………………………
Сроком полезного
Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету9. Срок полезного использования устанавливается по каждому основному средству. При этом организация имеет полную самостоятельность в данном вопросе – сроки устанавливаются самой организацией исходя из производственных интересов.
Но если при проведении реконструкции или модернизации показатели функционирования основного средства будут улучшены, то организация должна пересмотреть срок полезного использования.
Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:
− ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
− ожидаемого физического износа;
− нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).
В бухгалтерском учете срок полезного использования устанавливается в годах.
Амортизируемым имуществом согласно Налоговому кодексу Российской Федерации признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей. К нему относится:
1) результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации;
2) имущество, полученное унитарным предприятием от собственника имущества унитарного предприятия в оперативное управление или хозяйственное ведение. Это имущество подлежит амортизации у данного унитарного предприятия в порядке, установленном НК РФ;
3) имущество, полученные организацией-инвестором от собственника имущества в соответствии с законодательством Российской Федерации об инвестиционных соглашениях в сфере деятельности по оказанию коммунальных услуг; подлежит амортизации у данной организации в течение срока действия инвестиционного соглашения в порядке, установленном НК РФ;
4) капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя, а также капитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем с согласия организации-ссудодателя;
5) имущество, полученное организацией от собственника имущества или созданное в соответствии с законодательством Российской Федерации об инвестиционных соглашениях в сфере деятельности по оказанию коммунальных услуг или законодательством Российской Федерации о концессионных соглашениях; подлежит амортизации у данной организации в течение срока действия инвестиционного соглашения или концессионного соглашения в порядке, установленном НК РФ.
Не относятся к
− земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы);
− материально-производственные запасы;
− товары;
− объекты незавершенного капитального строительства;
− ценные бумаги;
− финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты)10.
Не подлежат амортизации и некоторые виды амортизируемого имущества:
1) имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности11;
2) имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;
3) имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования. Указанная норма не применяется в отношении имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации;
4) объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;
5) приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства;
6) приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора;
7) другое.
Кроме того из состава амортизируемого имущества в целях начисления налога на прибыль исключаются основные средства:
Следует отметить, что организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий, имеют право не начислять амортизацию в отношении электронно-вычислительной техники.
Амортизируемое имущество
Налогоплательщик вправе увеличить
срок полезного использования
Данную классификацию основных средств по амортизационным группам разрешено применять и в бухгалтерском учете.
Для тех видов основных средств,
которые не указаны в амортизационных
группах, срок полезного использования
устанавливается
Как было сказано выше, срок полезного использования устанавливается по каждому основному средству при его передаче в эксплуатацию и никоем образом не зависит от принятой организацией учетной политики. Поэтому срок полезного использования основного средства всегда будет одинаковым в бухгалтерском и налоговом учете, кроме случая, когда основное средство было приобретено до вступления в силу гл.25 НК РФ «Налог на прибыль организаций», то есть до 01.01.2002.
Расчет амортизационных
Если фактический срок полезного
использования основного
Для целей налогового учета существует два метода начисления амортизации:
1) линейный,
2) нелинейный.
Амортизация начисляется отдельно по каждой амортизационной группе при применении нелинейного метода начисления амортизации или отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества при применении линейного метода начисления амортизации. При этом к объектам амортизируемого имущества, входящим в I – VII амортизационные группы может применяться как линейный, так и нелинейный метод начисления амортизации. К объектам же основных средств VIII – X групп, а именно: к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, нематериальным активам − может применяться только линейный метод вне зависимости от установленного налогоплательщиком в учетной политике метода начисления амортизации.
Метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества и отражается в учетной политике для целей налогообложения. Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода. При этом налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет15.
Начисление амортизации по объектам
амортизируемого имущества
Отличительной особенностью начисления амортизации в налоговом учете является то, что сумма начисленной амортизации признается в качестве расхода в целях обложения налогом на прибыль, если основные средства использовались для извлечения дохода. Если же организация начисляет амортизацию в период, когда основные средства не используются для ведения деятельности, направленной на извлечение дохода, сумма начисленной амортизации не может уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. В бухгалтерском учете амортизация начисляется независимо от финансовых результатов.
Другое отличие налогового учета от бухгалтерского заключается в том, что при начислении амортизации для целей налогового учета существует так называемая амортизационная премия – списание части первоначальной стоимости основных средств единовременно.
Так согласно НК РФ организация имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более:
− 10 % первоначальной стоимости ОС, относящихся к I, II, VIII−X амортизационным группам (за исключением полученных безвозмездно);
− 30 % первоначальной стоимости ОС, относящихся к III−VII амортизационным группам.
В таком же порядке учитываются расходы, понесенные в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации ОС.
Благодаря амортизационной премии по вводимым в эксплуатацию (а также модернизируемым и реконструируемым) объектам основных средств организация имеет возможность единовременно отнести на расходы до 10% (30%) их первоначальной стоимости в том же периоде, в котором начнется начисление амортизации. Остальные 90% стоимости объекта в этом случае будут погашаться в общеустановленном порядке путем начисления амортизации в течение установленного срока его полезного использования16.