Методы калькулирования себестоимости продукции

     Переменные - затраты, изменяющиеся в прямой пропорции по отношению к изменению объема производства и постоянные в расчете на единицу продукции. Обычно к ним относят затраты сырья и основных материалов, заработную плату основных производственных рабочих, переменные производственные издержки, переменные издержки на продажу товаров и услуг.

     Постоянные - затраты, не изменяющиеся по отношению  к изменению объема производства (относительно постоянные), но изменяющиеся в расчете на единицу продукции. Это издержки, связанные с техническим обслуживанием оборудования и помещений, предназначенных для сбыта и обмена товаров или услуг. В противоположность переменным издержкам они включают расходы, необходимые для обеспечения производственных или обслуживающих мощностей и оборудования для сбыта товаров и услуг.

     Различают постоянные издержки двух уровней. Часть  постоянных издержек приходится нести  по причине начала производственной деятельности. Они называются постоянными  производственными издержками при  полностью загруженной мощности производства. Вторая часть постоянных издержек изменяется год от года - ступенчато. Это дискреционные постоянные издержки (полупостоянные).

     Полупеременные - затраты, включающие в себя переменные и постоянные компоненты. Часть таких  затрат изменяется при изменении объема производства, другая - остается постоянной в течение отчетного периода.

     Не  все затраты предприятия принимаются  в расчет при выборе управленческого  решения в части какой-либо программы (задачи). Другими словами, при принятии управленческих решений необходимо принимать в расчет только те затраты и доходы, которые относятся к решаемой проблеме.

     Затраты, принимаемые в расчет при принятии решения, - это затраты, которые могут  изменяться в зависимости от принятия конкретного решения. Затраты, которые не изменяются под воздействием принятого решения, характеризуются как не принимаемые в расчет.

     Иногда  используются термины "устранимые" и "неустранимые" затраты.

     Устранимые - это затраты, принимаемые в расчет при принятии решений, зависящие  непосредственно от принимаемого решения.

     Неустранимые - это затраты, не зависящие от принятых управленческих решений и имеющие  место при принятии любого из них. Неустранимые затраты часто путают с безвозвратными расходами, так  как они также не учитываются  при принятии решения. Под безвозвратными расходами понимаются затраты, уже произведенные в результате принятых ранее управленческих решений, но которые не могут быть изменены никаким решением в будущем.

     Не  все не принимаемые в расчет затраты  являются безвозвратными расходами, с  другой стороны, безвозвратные расходы  никогда не принимаются в расчет.

     В целях принятия решений об увеличении выпуска продукции используются также следующие группировки  затрат.

     Инкрементные (дифференциальные) затраты - дополнительные затраты, имеющие место в результате производства или продажи дополнительных единиц продукции. По своей сути это постоянные затраты, изменяющиеся при изменении уровня деловой активности предприятия выше определенной мощности.

     Маржинальные  затраты - дополнительные затраты, возникающие  при выпуске одной дополнительной единицы продукции.

     При ограниченности каких-либо ресурсов вводится термин вмененные или альтернативные затраты. Их также характеризуют  как "упущенную выгоду", т.е. возможность получения дохода, которая теряется при выборе одного из альтернативных вариантов решения.

     В целях планирования используют также  термин "нормативные" затраты. Нормативные - это заранее установленные затраты, выступающие в качестве показателей, которые необходимо соблюдать. Их разрабатывают на основе информации о прошлых затратах, необходимых для производства продукции.

     Классификация затрат в целях контроля и регулирования  предусматривает следующие группировки  затрат:

     - по центрам ответственности;

     - регулируемые и нерегулируемые.

     Учет  затрат по центрам ответственности  основан на установлении взаимосвязи  затрат с действиями конкретных лиц, ответственных за расходование определенных ресурсов и получение определенных доходов. С помощью учета по центрам ответственности затраты распределяются между отдельными участками производственного процесса. Все затраты по центрам ответственности должны классифицироваться как регулируемые и нерегулируемые со стороны менеджера центра ответственности. Это необходимо для оценки управленческой деятельности менеджера.

     Таким образом, регулируемые - это затраты, величина которых устанавливается  руководителем функционального  подразделения и поддающиеся  контролю и регулированию со стороны  менеджера.

     Нерегулируемые - затраты, не поддающиеся контролю и регулированию со стороны менеджмента на данном уровне управления. 
 
 
 
 
 
 

2.  Методы  калькулирования себестоимости  продукции

 

1.  Калькулирование полной себестоимости

 

     Для отечественного учета является традиционным калькулирование полной себестоимости продукции, которая включает в себя все затраты предприятия, связанные с производством и реализацией продукции. Это прямые (материальные и трудовые) и косвенные затраты.

     Прямые  материальные затраты - это затраты  основных материалов.

     Фактическая себестоимость материалов определяется исходя из затрат на их приобретение, включая  оплату процентов за пользование  кредитом, предоставленным поставщиком  ресурсов, комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим организациям, стоимость услуг товарных бирж, таможенные пошлины, расходы на транспортировку и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций.

     На  предприятиях текущий учет материальных ценностей ведут по учетным ценам, по среднепокупным ценам, по плановой (нормативной) себестоимости и др. Фактическую себестоимость основных материалов, списываемых на носитель затрат, можно производить следующими методами: по средней себестоимости, по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО), по себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО).

     Метод оценки запасов по средней себестоимости  основывается на том, что себестоимость  запасов (материалов, отпущенных в производство) равна средней стоимости запасов, имевшихся на начало периода и  поступивших в течение периода.

     Оценка  запасов методов ФИФО основана на допущении, что материальные ресурсы используются в течение отчетного года в последовательности их закупки, т.е. ресурсы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости первых по времени закупок с учетом стоимости ценностей, числящихся на начало месяца. При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец отчетного периода, производится по фактической себестоимости последних по времени закупок, а в себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) учитывается стоимость ранних по времени закупок.

     Метод ЛИФО основан на том, что ресурсы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости  последних в последовательности по времени закупок. При применении этого метода оценка материальных ресурсов находящихся в запасе (на складе) на конец отчетного периода, производится по фактической себестоимости ранних по времени закупок, а в себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) учитывается стоимость поздних по времени закупок.

     В условиях инфляции предприятию выгоднее использовать метод ЛИФО, при ожидаемом  снижении цен - ФИФО, если неизвестна будущая  динамика цен - по средней себестоимости. Выбранный метод оценки израсходованных  в производстве материалов предприятие описывает в своей учетной политике.

     В системе УУ (в части производственного  учета) перед бухгалтером ставится задача такой организации учета  расходования материалов, чтобы это  позволяло оперативно выявлять перерасход, устранять недостатки, искать пути экономии затрат.

     Второй  элемент прямых расходов - заработная плата основных производственных рабочих  с соответствующими начислениями на нее.

     В условиях сдельной формы оплаты труда  могут применяться различные  системы учета выработки рабочих-сдельщиков, в частности система пооперационного учета выработки. Она предусматривает приемку, подсчет и фиксирование информации о выработке рабочего (или бригады) в первичных документах контролером ОТК или мастером после выполнения каждой операции.

     Выработка каждого рабочего определяется по формуле:

     В = Онс + П – Окс

     где Онс - остаток деталей или заготовок  на начало смены;

     П - передано за смену на рабочее место;

     Окс - остаток необработанных, несобранных  деталей на конец смены.

     После умножения сдельной расценки на фактическую выработку получают размер начисленной заработной платы рабочего-сдельщика.

     Одновременно  по установленным нормативам производятся расчеты единого социального налога.

     Заработную  плату рабочих повременщиков  определяют умножением часовой или дневной тарифной ставки на количество отработанных часов или дней.

     Косвенные расходы - общепроизводственные затраты, которые не удается быстро и экономично отнести на конкретный носитель затрат.

     Общехозяйственные расходы тоже необходимо признать косвенными, т.к. они участвуют в калькулировании полной себестоимости продукции и также не могут быть отнесены на готовый продукт прямым путем, поэтому могут учитываться в составе косвенных расходов.

     Общепроизводственные  расходы возникают в производственных подразделениях - участках, цехах, производствах, переделах. По назначению, характеру  и функциям это затраты связанные  непосредственно с производством. Эти затраты носят комплексный  характер (в составе расходов отражаются все экономические элементы), не могут быть отнесены прямо на готовое изделие (если у предприятия их несколько), контролируются бюджетно-сметным методом. Это условно-переменные расходы, т.к. они объединяют расходы энергоресурсов для приведения в движение производственного оборудования, машин и механизмов, расходы на текущий уход за оборудованием и рабочими местами (стоимость смазочных, обтирочных материалов, оплата труда наладчиков, ремонтных и других вспомогательных рабочих). Эти расходы во многом зависят от объемов производства.

     На  предприятиях обычно вначале составляют смету общепроизводственных расходов для того, чтобы руководители производства знали размер допустимых затрат, могли  аргументировано принимать решения. Для принятия решений смету общепроизводственных расходов обычно корректируют с учетом фактически достигнутого объема производства и сопоставляют с фактическими расходами.

     Общепроизводственные  расходы включаются в себестоимость  конкретных изделий путем распределения  пропорционально выбранной базе. Для этого вначале необходимо выбрать объект отнесения затрат (продукция, услуга, т.е. носитель затрат), собрать все затраты, которые необходимо отнести на объекты и выбрать базу распределения, которая соотносит затраты и носитель затрат.

     Выбор базы распределения зависит от того, какой фактор имеет наибольший вес  в составе общепроизводственных расходов. Выбирая базу, необходимо так распределить затраты по изделиям, чтобы они в конечном итоге  оказались прибыльными.

     Обычно  базой распределения выбирают какой-либо вид прямых затрат. В качестве базы можно выбрать - стоимость основных материалов; время работы производственных рабочих (человеко-часы); заработная плата производственных рабочих; машино-часы; все прямые затраты; объем произведенной продукции в натуральном или стоимостном выражении и т.д.

     После определения базы распределения  косвенных расходов рассчитывают коэффициент  распределения косвенных расходов. Это отношение всей суммы общепроизводственных расходов к базе распределения. Этот коэффициент показывает, сколько рублей косвенных расходов приходится на единицу базы распределения (фактора затрат). Умножением коэффициента на количество единиц фактора затрат в себестоимости единицы продукции определяют сумму накладных расходов, включаемых в себестоимость единицы изделия.

     Общехозяйственные расходы связаны с обслуживанием  и организацией производства и управлением  предприятием в целом. В составе  общехозяйственных расходов выделяют расходы на управление предприятием, общехозяйственные расходы, налоги, сборы, отчисления, непроизводительные расходы. В настоящее время принято называть эти расходы управленческими.

     Расходы на управление подвергаются нормированию и лимитированию со стороны государства. Для затрат по командировкам, представительских расходов, расходов на содержание служебного автотранспорта, компенсации за использование для служебных командировок личных легковых автомобилей законодательно установлены лимиты, нормы и нормативы.