Методология учета прочих доходов и расходов

Доходами от обычных видов деятельности могут являться:

• выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг;

• выручка (арендная плата), поступившая в организацию за предоставление во вpемeннoe пользование (владение и пользование) своих активов по договору аренды, для организаций, предметом деятельности которых является предоставление за плату активов во временное владение и (или) пользование;

• выручка (лицензионные платежи, включая роялти), поступившая за предоставление прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, для организаций, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав;

• выручка (дивиденды), поступившая за участие в уставных капиталах других организаций, для организаций, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах в других организациях.

Перечень доходов, признаваемых доходами по основным, обычным видам деятельности, устанавливается организацией самостоятельно и закрепляется как элемент учётной политики.

При решении вопроса о порядке признания в бухгалтерском учёте доходов в части обычных видов деятельности следует учитывать не только характер хозяйственных операций, в связи с осуществлением которых признаются доходы, но и их размер (требование существенности). Об этом сказано в письме Минфина России от 3 aвгyста 2000 г. № 04-05-11/69.

Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчётной информации. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель cyщественным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. Организация может принять решение, когда существенной признаётся сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчётный год составляет не менее 5%. Однако в учётной политике вы можете установить иной процент вместо того, что рекомендует Минфин России.

Если величина дохода не является существенной либо не признана организацией в качестве дохода от обычных видов деятельности, то такие доходы относятся к прочим.

Выручка принимается к бухгалтерскому учёту в денежном выражении.

1. Сумма выручки равна  величине поступления денежных  средств и иного имущества, а также величине дебиторской задолженности. Если сумма поступления меньше суммы выручки, то недостающая сумма признаётся дебиторской задолженностью. Поэтому независимо от получения оплаты (полная, частичная или нулевая) в учёте выручка отражается исходя из полной стоимости отгруженной продукции (работ, услуг).

Прежде всего, для расчёта суммы выручки нужно учесть договорную цену продукции (работ, услуг). Если она не оговорена, то для определения размера выручки используйте цену на аналогичные товары (работы, услуги), реализуемые на сопоставимых условиях.

В ПБУ 9/99 установлен порядок определения выручки в зависимости от условий договора, если:

• организация предоставляет коммерческий кредит;

• вместо денежных средств в оплату за отгруженные товары (работы, услуги) фирма получает товарно-материальные ценности;

• стоимость товаров (работ, услуг) выражена в условных денежных единицах;

• покупателю предоставляются скидки (накидки).

2. Выручка определяется  с учётом всех предусмотренных  договором скидок (накидок), предоставляемых  покупателю.

В частности, учитываются скидки, вызванные:

• сезонными и иными колебаниями потребительского спроса на товары (работы, услуги);

• потерей товарами качества или иных потребительских свойств;

• истечением (приближением даты истечения) сроков годности или реализации товаров;

• маркетинговой политикой, в том числе при продвижении на рынки новых товаров, не имеющих аналогов, а также при продвижении товаров (работ, услуг) на новые рынки;

• реализацией опытных моделей и образцов товаров в целях ознакомления с ними потребителей  (ст. 40 НК РФ)

При предоставлении потребителям скидок или накидок поставщик обязан учесть, что при отклонении более чем на 20% в сторону повышения или понижения от уровня цен, применяемых по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени, налоговые органы имеют право проверить правильность применения цен по сделкам и вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары (работы, услуги).

3. Цена товаров (работ, услуг) в договоре может быть установлена  в любой иностранной валюте или условных денежных единицах. Однако на территории России расчёты производятся только в рублях. Поэтому цену, выраженную в иностранной валюте или условных единицах, нужно пересчитать в рубли.

4. По условиям договора  покупателю может быть предоставлен  коммерческий кредит (отсрочка или рассрочка оплаты). Обычно при таких условиях покупатель должен оплатить помимо стоимости самого товара ещё и проценты за отсрочку оплаты. Выручка от продажи, которую получит организация-продавец, увеличивается на сумму процентов. При предоставлении коммерческого кредита фирме следует:

а) отразить выручку в день перехода к покупателю права собственности на товары:

б) увеличить выручку на сумму процентов, которые покупатель заплатит за отсрочку платежа.

Аналогично доначисляется выручка, когда покупатель выдал в оплату товаров собственный вексель. Только в этом случае фирма увеличивает выручку на сумму процентов по векселю.

5. Бартерный договор предполагает, что две фирмы обмениваются  друг с другом принадлежащим  им имуществом: основными средствами, нематериальными активами, товарами, работами, услугами и т. д. Это означает, что каждая сторона сделки одновременно является и продавцом и покупателем.

Если договором не предусмотрено иное, право собственности на передаваемый по бартеру товар переходит к покупателю только после того, как взамен продавец получил от него имущество (ст. 570 ГК РФ).

Следовательно, пока встречная поставка от контрагента не поступила, ни в бухгалтерском, ни в налоговом учёте выручку не отражают.

По правилам бухгалтерского учёта, сумму выручки по бартерному договору рассчитывают исходя из стоимости того имущества, которое получено взамен. Эту стоимость устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно фирма определяет стоимость аналогичных ценностей. Если это сделать невозможно, выручку отражают исходя из той стоимости переданного имущества, по которой фирма обычно его продаёт (п. 6.3 ПБУ 9/99).

Согласно пункту 12 ПБУ 9/99, выручка в бухгалтерском учёте признаётся при выполнении ряда условий:

• организация имеет право получить эту выручку (его нужно подтвердить договором или иным образом);

• сумму выручки и расходы, связанные с этой операцией, можно определить;

• есть уверенность в том, что эта хозяйственная операция увеличит экономические выгоды организации;

•  право собственности на продукцию (товар) перешло к покупателю, работа принята заказчиком или услуга оказана.

Без обязательного исполнения этих условий доход является не признанным в конкретном отчётном периоде, а отражается в бухгалтерском учёте:

•  как дебиторская задолженность (когда денежные средства или иные активы не получены);

• как кредиторская задолженность (когда денежные средства или иные активы получены). В этом случае поступившие от покупателя средства отражаются в составе доходов будущих периодов или полученных авансов.

По общему правилу в момент отгрузки (передачи) товара право собственности на него переходит от продавца к покупателю (п. 1 ст. 223 ГК РФ).

Однако так бывает не всегда. Например, в договоре купли-продажи (поставки) можно предусмотреть, что право собственности на товары переходит к покупателю позже – после их оплаты, доставки в определённый пункт или после исполнения любого иного условия, установленного договором. Такой договор называют договором с особым порядком перехода права собственности.

В этом случае отгруженные товары (независимо от того, что может измениться их месторасположение) остаются в собственности продавца до тех пор, пока не выполнены все условия договора. И именно продавец имеет соответствующие обязанности по содержанию данного имущества. Вот почему выручки от реализации у него пока не возникает и организация не должна формировать на счетах бухгалтерского учёта обороты по реализации продукции. Переданное представителям покупателя (перевозчика) имущество отражается на счёте 45 «Товары отгруженные» по его фактической себестоимости, поскольку основания выставить покупателю счёт по продажным ценам ещё отсутствуют (право собственности ещё не перешло).

Выручку от продаж в бухгалтерском учёте можно отражать двумя способами:

- методом начисления (исходя  из допущения временной определённости  фактов хозяйственной деятельности);

– кассовым методом.

Большинство предприятий применяет метод начисления. При этом методе выручка от продажи продукции (товаров, работ, услуг) отражается в бухгалтерском учёте в момент перехода права собственности на товары (результаты выполненных работ) от продавца (исполнителя) к покупателю (заказчику).

Малые предприятия могут вести бухгалтерский учёт по упрощённой форме. Об этом сказано в Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учёта для субъектов малого предпринимательства, утверждённых приказом Минфина России от 21 декабря 1998 г. № 64н. Предприятие является малым, если оно отвечает критериям, установленным Федеральным законом от 24.07.2007 г. № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации».

В Типовых рекомендациях сказано, что таким предприятиям при учёте доходов и расходов разрешено не соблюдать допущение временной определённости фактов хозяйственной деятельности, а можно использовать кассовый метод.

Кассовый метод учёта доходов и расходов означает, что выручка от продажи продукции (работ, услуг) может отражаться в бухгалтерском учёте в момент фактического поступления от покупателей денежных средств на расчётный счёт (в кассу) малого предприятия.

Решение об использовании кассового метода должно быть отражено в приказе об учётной политике.

В пункте 13 ПБУ 9/99 предусмотрено, что организация может признать выручку от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг), с длительным циклом её создания, то есть более 12 месяцев. Данное положение применяется, к примеру, при определении дохода в строительстве или при осуществлении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ. Предусматривается, что организация может признать выручку от такой деятельности по мере готовности работы, услуги, продукции или по завершению выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом.

Если сумма выручки от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг) не может быть определена, то она подлежит учёту в размере признанных в бухгалтерском учёте расходов по изготовлению этой продукции (выполнению работы, оказанию услуги), которые будут впоследствии возмещены организации (п. 14 ПБУ 9/99).

 

 

 

 

 

 

 

2 Методология учета прочих доходов и расходов

2.1 Особенности учета прочих доходов и расходов

Учет доходов и расходов от продажи активов (за исключением готовой продукции и товаров). При выбытии амортизируемого имущества вследствие продажи, списания в связи с окончанием срока полезного использования и по другим причинам, безвозмездной передачи сумму амортизации основных фондов и нематериальных активов списывают в дебет счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» с кредита счетов 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы». Остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов списывают с кредита счетов 01 и 04 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». В дебет счета 91 списывают также все расходы, связанные с выбытием амортизируемого имущества (включая НДС по проданному имуществу).