Методология учета прочих доходов и расходов

- штрафы, пени, неустойки  за нарушение условий договоров;

- возмещение причиненных  организацией убытков;

- убытки прошлых лет, признанные  в отчетном году;

- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой  давности, других долгов, нереальных  для взыскания;

- курсовые разницы (отрицательные);

- перечисление средств, связанных  с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных  мероприятий, отдыха, развлечений;

- прочими расходами также  являются расходы, возникающие как  последствия чрезвычайных обстоятельств  хозяйственной деятельности (стихийного  бедствия, пожара, аварии, национализации  имущества).

Прочие доходы и расходы должны быть экономически обоснованы, подтверждены первичными учетными документами. В бухгалтерском учете прочие доходы и расходы должны отражаться в том отчетном периоде, в котором они произошли.

При квалификации доходов и расходов следует учитывать принцип соответствия доходов и расходов. Он заключается в том, что квалификация расхода соответствует квалификации дохода, и наоборот. Если доход признается доходом по обычным видам деятельности, то соответствующий ему расход может быть только таким же. Например, амортизация по основным средствам, сданным в аренду: она будет расходом по обычным видам деятельности, если доход признан выручкой, и наоборот, она будет операционным расходом, если таковым будет признан доход.

Для целей определения финансового результата доходы должны быть уменьшены на сумму соответствующих им расходов (расходов, понесенных в целях извлечения этих доходов) - в этом заключается принцип соответствия доходов и расходов. Поэтому расходы должны подразделяться по видам так же, как и доходы.

При этом доход не может быть признан доходом по обычным видам деятельности, если ему не соответствует никаких расходов (поскольку это деятельность, она должна сопровождаться расходами). Пример -- получение процентов за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке. Какую бы долю не занимали данные поступления в структуре доходов организации, они никогда не станут доходами по обычным видам деятельности, поскольку не связаны с деятельностью по извлечению этих доходов и не сопровождаются расходами. И наоборот -- если нет дохода, то не может быть и расхода по обычным видам деятельности. Например, расходы прошлых лет, выявленные в отчетном периоде: даже если в предыдущие годы эти расходы включались в себестоимость.

К прочим относятся доходы и расходы, не связанные с обычными видами деятельности предприятия.

Прочими расходами также являются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

При выбытии (продаже, списании по причине ветхости, морального износа, частичной ликвидации, передаче безвозмездно) остаточная стоимость выбывающих объектов подлежит списанию со счёта 01 «Основные средства» на счёт 91 «Прочие доходы и расходы». При этом к счёту 01 «Основные средства» может открываться субсчёт «Выбытие основных средств», в дебет которого переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит начисленной амортизации.

Определившаяся на счёте 01, субсчёт «Выбытие основных средств», остаточная стоимость по окончании процедуры выбытия объекта относится в дебет счёта 91 «Прочие доходы и расходы».

При осуществлении операций по вкладам в уставный (складочный) капитал других организаций в бухгалтерском учёте организации-инвестора разница между оценкой вклада, отражённой по счёту 58 «Финансовые вложения», и стоимостью переданного имущества отражается по дебету счёта 91 «Прочие доходы и расходы» как прочий расход (в случае, если оценка вклада ниже стоимости имущества).

При осуществлении вкладов участников простого товарищества в общее имущество товарищей в неденежной форме (имуществом) разница между оценкой вклада, отражённой по счёту 58 «Финансовые вложения», и стоимостью имущества отражается в бухгалтерском учёте участников простого товарищества по дебету счёта 91 «Прочие доходы и расходы» как прочий расход (в случае, если оценка вклада ниже стоимости имущества).

При выбытии объектов нематериальных активов (списании в связи с окончанием срока их полезного использования, уступкой (продажей), передаче безвозмездно) их стоимость, учтённая на счёте 04 «Нематериальные активы», уменьшается на сумму начисленной за время использования амортизации (с дебета счёта 05 «Амортизация нематериальных активов»). Остаточная стоимость выбывших объектов списывается со счёта 04 «Нематериальные активы» на счёт 91 «Прочие доходы и расходы».

Списана остаточная стоимость выбывших объектов нематериальных активов:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт «Прочие расходы»

Кредит 04 «Нематериальные активы».

При выбытии материалов (продаже, списании по причине порчи, передаче безвозмездно) их стоимость списывается в дебет счёта 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно на сумму задолженности за проданные материалы счёт 91 кредитуется в корреспонденции со счётом 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками».

Списана фактическая себестоимость выбывших материалов:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт «Прочие расходы»

Кредит 10 «Материалы».

В соответствии с действующим порядком организация может создавать резерв под снижение стоимости материальных ценностей. При этом сумма созданного резерва подлежит отражению в бухгалтерском учёте по кредиту счёта 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» в корреспонденции со счётом 91 «Прочие доходы и расходы».

Отражена сумма резервов под снижение стоимости материальных ценностей:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт «Прочие расходы»

Кредит 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

Закрытие остатка по счёту 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» (восстановление суммы ранее созданных резервов) производится с помощью обратной записи в периоде, следующем за периодом создания резерва.

По дебету счёта 91 «Прочие доходы и расходы» находит отражение ряд расходов, учитываемых на счетах учёта производственных затрат, с кредита которых они списываются как прочие расходы.

Списана фактическая себестоимость проданных работ или услуг, выполненных или оказанных в связи с формированием прочих доходов организации (к примеру, услуги, оказанные в связи с выбытием объектов основных средств); отражены расходы, связанные с аннулированием производственных заказов (договоров), прекращением производства, не давшего продукции, а также расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт «Прочие расходы»

Кредит 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства».

При осуществлении организациями таких хозяйственных операций, как предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, участие в уставных капиталах других организаций, которые не являются предметом их обычной деятельности, расходы по таким операциям собираются на счетах учёта производственных затрат в корреспонденции с кредитом счетов осуществления расходов с последующим списанием в дебет счёта 91 «Прочие  доходы и расходы» в связи с формированием прочих доходов организации.

Отражены расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав и других видов интеллектуальной собственности:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт «Прочие расходы»

Кредит 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства».

При выполнении обслуживающими производствами и хозяйствами организации работ или оказании ими услуг, не являющихся обычной деятельностью организации, сумма затрат этих подразделений подлежит списанию в дебет счёта 91 «Прочие доходы и расходы».

Списана фактическая себестоимость работ и услуг обслуживающих производств и хозяйств, не признанных обычной деятельностью организации:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт «Прочие расходы»

Кредит 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Остатки сырья, материалов, товаров, готовой продукции, цена на которые в течение отчётного года снизилась либо которые морально устарели и частично потеряли своё первоначальное качество, организация при составлении годовой отчётности вправе отразить в бухгалтерском балансе по рыночной стоимости, если она ниже первоначальной стоимости их приобретения (изготовления), с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты. В разрешённых действующим законодательством и нормативными документами случаях организация правомочна производить уценку отдельных видов активов. По мере выявления результаты такой уценки списываются в дебет счёта 91 «Прочие доходы и расходы».

Отражена уценка товаров, готовой продукции, товаров:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт «Прочие расходы»

Кредит 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция».

К прочим расходам могут относиться также отрицательные курсовые разницы, образовавшиеся в связи с текущим изменением курса рубля по отношению к иностранным валютам.

Стоимость активов и обязательств (денежных знаков в кассе организации, средств на счетах в кредитных организациях, денежных и платёжных документов, финансовых вложений, средств в расчётах, включая по заёмным обязательствам, с юридическими и физическими лицами, основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов, а также других активов и обязательств организации), выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учёте и бухгалтерской отчётности подлежит пересчёту в рубли.

Курсовая разница отражается в бухгалтерском учёте и бухгалтерской отчётности в том отчётном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчётность.

Курсовая разница зачисляется на финансовые результаты организации по мере её принятия к бухгалтерскому учёту.

Отражены отрицательные курсовые разницы:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт «Прочие расходы»

Кредит 50 «Касса», 51 «Расчётные счета», 52 «Валютные счета», 58 «Финансовые вложения», 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».

В соответствии с установленным порядком штрафы, пени, неустойки, признанные организацией-должником и оплаченные (подлежащие оплате), отражаются в бухгалтерском учёте как прочие расходы по дебету счёта 91 «Прочие доходы и расходы».

Отражены суммы штрафов, пеней, неустоек, за нарушение условий договоров, уплаченные (подлежащие уплате) организацией:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт «Прочие расходы»

Кредит 50 «Касса», 51 «Расчётные счета», 52 «Валютные счета» (76 «Расчёты с разными дебиторами  и кредиторами»).

Для уточнения оценки акций в указанных случаях производится образование резервов под обесценение вложений в ценные бумаги, являющихся разновидностью оценочных резервов и учитывающихся на пассивном счёте 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги».

Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги создаются за счёт финансовых результатов организации и отражается записью по дебету счёта 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счёта 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» на сумму выявленного снижения стоимости акций или иных ценных бумаг.

Отражено создание резерва под обесценение вложений в ценные бумаги:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт «Прочие расходы»

Кредит 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги».

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истёк; другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведённой инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счёт средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчётному, суммы этих долгов не резервировались в установленном порядке.