Методология учета прочих доходов и расходов

Списаны суммы дебиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт «Прочие расходы»

Кредит 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками».

Организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчётам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.

Сомнительным долгом признаётся дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Резерв сомнительных долгов создаётся на основе результатов проведённой инвентаризации дебиторской задолженности организации.

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежёспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

Отражено создание резерва по сомнительным долгам:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт «Прочие расходы»

Кредит 63 «Резервы по сомнительным долгам».

В соответствии с установленным порядком (за исключением особо оговоренных в нормативных документах случаях) общим принципом учёта процентов, уплаченных (подлежащих уплате) за пользование кредитом или займом, является их отражение в бухгалтерском учёте как прочих расходов организации.

На прочие расходы списаны проценты за пользование краткосрочным (долгосрочным) кредитом или займом:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт «Прочие расходы»

Кредит 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам».

В составе прочих расходов отражаются суммы причитающихся к уплате отдельных видов налогов и сборов за счёт финансовых результатов в соответствии с порядком, установленным российским законодательством.

Отражена задолженность по налогам и сборам, уплачиваемым за счёт прочих расходов организации:

Дебет 91 «Прочие доходы расходы», субсчёт «Прочие расходы»

Кредит 68 «Расчёты по налогам и сборам».

Начисление оплаты труда работникам, а также обязательные отчисления на социальные нужды от начисленных сумм оплаты труда в случае, когда указанные работники заняты в деятельности, отличной от обычных видов деятельности организации, учитываются как прочие расходы по дебету счёта 91 «Прочие доходы и расходы».

Начислена оплата труда работникам, занятым деятельностью, отличной от обычных видов деятельности организации:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт «Прочие расходы»

Кредит 70 «Расчёты по оплате труда».

Отражена задолженность по отчислениям на социальные нужды от сумм оплаты труда, начисленных работникам в связи с осуществлением ими видов деятельности, отличных от обычной деятельности организации:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт «Прочие расходы»

Кредит 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению».

Перейдём к порядку формирования прочих доходов.

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учёта регулируются в соответствии с Положением о бухгалтерском учёте и отчётности в Российской Федерации: основные средства, материальные ценности, денежные средства и другое имущество, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию и зачислению соответственно на финансовые результаты у организации или увеличение финансирования (фондов) у бюджетной организации с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц.

Оприходованы выявленные при инвентаризации излишки:

Дебет 07, 08, 10, 11, 15, 20, 21, 23, 29, 41, 43, 45, 58

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт «Прочие доходы».

При осуществлении участниками простого товарищества вкладов в общее имущество товарищей в неденежной форме (имуществом) в бухгалтерском учёте передача имущества отражается по дебету счёта 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции с кредитом счетов учёта передаваемого имущества. При этом разница между оценкой вклада, отражённой по счёту 58 «Финансовые вложения», и стоимостью имущества отражается в бухгалтерском учёте участников простого товарищества по кредиту счёта 91 «Прочие доходы и расходы» как операционный доход (в случае, если оценка вклада выше стоимости имущества).

Отражена передача активов, отличных от денежных средств, в счёт вклада в общее имущество договора простого товарищества, в оценке согласно договору простого товарищества (запись у участника договора) – стоимость имущества ниже оценки вклада:

Дебет 58 «Финансовые вложения»

Кредит 01 «Основные средства», 10 «Материалы» и др., 91 «Прочие доходы и расходы».

При осуществлении операций по вкладам в уставный (складочный) капитал других организаций в бухгалтерском учёте организации-инвестора осуществляется запись по дебету счёта 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции с кредитом счетов учёта имущества. Разница между оценкой вклада, отражённой по дебету счёта 58, и стоимостью переданного имущества отражается на счёте 91 «Прочие доходы и расходы» как прочий доход в случае, если оценка вклада выше стоимости передаваемого имущества.

Отражён вклад в уставной (складочный) капитал, произведённый в неденежной форме, в случае, если оценка вклада выше стоимости передаваемого имущества:

Дебет 58 «Финансовые вложения», субсчёт «Паи и акции»

Кредит 01 «Основные средства» 10 «Материалы» и др., 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. «Прочие доходы».

В порядке, аналогичном возникновению и отражению в бухгалтерском учёте отрицательных курсовых разниц, формируются и учитываются как прочие доходы положительные курсовые разницы.

Отражены положительные курсовые разницы:

Дебет 50 «Касса», 51 «Расчётные счета», 52 «Валютные счета», 58 «Финансовые вложения», 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт «Прочие доходы».

По кредиту счёта 91 «Прочие доходы и расходы» в соответствии с установленным порядком отражаются также суммы финансовых санкций в связи с неисполнением (ненадлежащим исполнением) партнёрами хозяйственных договоров. Порядок бухгалтерских записей по отражению этих доходов зависит от факта получения денежных средств в счёт данных санкций (на счетах учёта денежных средств – по мере фактического поступления денежных средств в организацию, на счёте 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» — по мере признания должниками этих сумм).

Отражены суммы штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий договоров, полученные (подлежащие получению) организацией:

Дебет 50 «Касса», 51 «Расчётные счета», 52 «Валютные счета» (76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»)

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт «Прочие доходы».

По кредиту счёта 91 «Прочие доходы и расходы» учитывается также ряд разнородных по своей экономической природе доходов, отражаемых в корреспонденции с различными субсчетами счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».

Доходы от списания кредиторской задолженности по истечении исковой давности; по акциям и другим ценным бумагам, проценты, подлежащие к получению по долговым обязательствам, причитающиеся к получению дивиденды по долгосрочным ценным бумагам, а также дивиденды и другие доходы от участия в организациях:

Дебет 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт «Прочие доходы».

В этом же порядке отражается списание ранее депонированных сумм в связи с истечением сроков исковой давности.

Депонированные суммы, не выплаченные по истечении срока исковой давности, обращены в доход организации:

Дебет 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»;

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт «Прочие доходы».

Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 92-1 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчётного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчёту 92-1 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчёту 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчётный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчёта 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счёт 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счёт 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчётную дату не имеет.

По окончании отчётного года все субсчета, открытые к счёту 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчёт 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Аналитический учёт по счёту 91 «Прочие доходы и расходы» ведётся по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учёта по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

 

1.3 Доходы организации  и их классификация

ПБУ 9/99 определяет понятие доходов и устанавливает перечень поступлений от третьих лиц, которые доходами не признаются.

Доходы организации и их классификация ПБУ 9/99 определяет понятие доходов и устанавливает перечень поступлений от третьих лиц, которые доходами не признаются.

 Доходами организации  признаётся увеличение экономических  выгод в результате поступления  активов (денежных средств, иного  имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала  этой организации, за исключением  вкладов участников (собственников  имущества).

 Не признаются доходами  следующие поступления от юридических  и физических лиц:

• суммы налога на добавленную стоимость, акцизы, экспортные пошлин и иные аналогичные обязательные платежи;

• денежные суммы или имущество по посредническим сделкам (договорам комиссии, получения, агентским договорам) в пользу комитента, доверителя или принципала; • авансы в счёт оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

• задатки;

 • залог, если договором  предусмотрена передача заложенного  имущества залогодержателю;

 • суммы, поступившие  от заёмщика в погашение кредита  или займа.

 Для определения выручки (нетто) из общей суммы доходов (кредит счёта 90 «Продажи» субсчёт 1 «Выручка») нужно вычесть суммы  НДС, акцизы, экспортные таможенные  пошлины, которые отражены по  дебету счёта 90 субсчёта 3 «Налог  на добавленную стоимость», 4 «Акцизы»  и 5 «Экспортные таможенные пошлины».

В зависимости от характера, условий получения и направлений деятельности доходы организации подразделяются:

• на доходы от обычных видов деятельности;

 • прочие поступления.

Доходы от обычных видов деятельности отражаются по кредиту счёта 90 «Продажи» (субсчёт 1 «Выручка»).

Прочие доходы отражают по кредиту счёта 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчёт 1 «Прочие доходы»)

 

1.4 Учёт доходов и финансовых результатов от обычных видов деятельности

Под доходами от обычных видов деятельности понимаются доходы организации, получение которых носит, как правило, регулярный характер и которые связаны с обычной производственно-коммерческой, финансовой или инвестиционной деятельностью организации и являются предметом её деятельности.