Методология и планирование аудиторских проверок

В условиях, когда постоянно усложняются виды экономической деятельности организаций, непрерывно изменяется налогообложение, внедряются Международные стандарты бухгалтерской отчетности, сменяются собственники фирм, расширяются экономические связи между хозяйствующими субъектами, усложняются и связи между исполнителями, задействованными в аудиторской проверке, большое значение приобретает рациональная организация управления для обеспечения минимально возможных сроков проверки и минимальных затрат на нее.  

Основой методов управления служит сетевая модель — динамичная, информативная, отображающая процесс аудиторской проверки как комплекса работ, направленных на достижение единой цели, — оценки достоверности бухгалтерской отчетности.  

Сетевую модель можно изобразить в виде табл. 4.  

Таблица 4

Сетевая модель

Включение в сетевую модель всех аудиторских  процедур, предусмотренных в программе  аудиторской проверки, позволяет  достичь комплексности планирования.  

Важная  особенность сетевых методов  — способ оценки параметров предстоящих работ. Дает ее непосредственный исполнитель работ или сотрудник, имеющий большой опыт в аналогичных работах.  

Одним из важнейших понятий сетевых  методов является критический путь — это такая последовательность взаимосвязанных работ и событий, которая имеет наибольшую продолжительность во времени. Продолжительность критического пути характеризует и продолжительность всего комплекса работ в целом. Понятие критического пути очень важно для решения задач управления в целом и управления процессом аудиторской проверки на конкретном предприятии, так как именно он является основой оптимизации планов, координации, контроля работ.  

Критический путь указывает на наиболее важные работы, от которых зависят сроки  выполнения всего комплекса работ. Таким образом, достигается соблюдение принципа оптимальности планирования.  

Сетевые методы включают также ряд процедур, обеспечивающих управление на всем протяжении производственного процесса. Эти  процедуры предусматривают регулярное поступление от исполнителей информации о ходе проведения аудиторских процедур и о возможных изменениях их оценок или содержания. В соответствии с поступающей информацией сетевая модель периодически уточняется и, следовательно, соблюдается принцип непрерывности планирования.  

Таким образом, на основании программы, согласованной между сторонами, определяют объем работ, стоимость услуг, что оформляется 2 документами: договором и протоколом о согласовании договорной цены.  

Договор может составляться на долгосрочное аудиторское обслуживание (1-3 года) и разовое выполнение определенного вида работ, в частности аудиторской проверки. Следовательно, значение планирования проверки состоит в следующем:

1. Даст возможность аудитору получить достаточное число доказательств, что позволит аудитору сформировать объективное мнение по бухгалтерской отчетности.
2. Поможет аудитору удержать в разумных пределах затраты на проведение проверки, что позволит сохранить конкурентоспособность на рынке аудиторских услуг.
3. Позволит избежать недоразумений с клиентом, что обеспечит хорошие взаимоотношения с клиентом и эффективное, качественное выполнение работ.

 

Однако  следует отметить, что несмотря на то, что к составлению плана  проверки могут привлекаться специалисты, полную ответственность за план несет только аудитор.  

3-й этап  — осуществление проверки с  учетом корректировки разработанного  плана.  

4-й этап  — контроль за качеством проверки.

Сюда  входят:

1. Наблюдение за проверкой.
2. Проверка специалистов со стороны (по бухучету и анализу хозяйственной деятельности).
3. Рассмотрение разногласий с "предприятием и принятие решения о продолжении (или прекращении) проверки и обоснованный отказ.
4. Выявляются ошибки, нарушения в хозяйственной деятельности (незаконные действия, хищения).

 

5-й этап  — окончание проверки и подготовка итогов для аудиторского заключения.  

Следует отметить, что эта схема действует  для проведения проверки аудиторами впервые на соответствующем предприятии, если же вторично идет проверка или 3-й  раз, то ряд этапов могут быть сокращены  по усмотрению аудитора (например, полностью исключается 1-й этап, частично 2-й и т. д.). 

Способы определения стоимости  услуг 

Важным  моментом при заключении договора является оценка стоимости аудиторских услуг. Она должна определяться с учетом объема и трудоемкости предстоящих  работ, уровня возможного аудиторского риска, предполагаемого эффекта  для клиента и других факторов. 

Все используемые в настоящее время формы и виды оценки стоимости аудиторских услуг условно можно разделить на следующие группы: 

— аккордная  оплата, при которой сумма оплаты определяется и фиксируется в  договоре до начала проверки. Как правило, ее определяют произвольно в зависимости от финансовых возможностей клиента (в размере 0,1—1,0 % от объема реализации за проверяемый период). Нередко аудитор предварительно знакомится с особенностями деятельности клиента, оценивает аудиторский риск, примерную трудоемкость работ, после чего определяет общую стоимость работ. К недостаткам аккордной оплаты относится невозможность обоснованно оценить реальную трудоемкость работы и предусмотреть непредвиденные обстоятельства, которые могут повлиять на нее, а значит, отразиться на финансовом положении аудитора; 

— повременная  оплата, наиболее распространенная на рынке аудиторских услуг во всех странах. Она базируется на оценке стоимости  одного часа (дня) работы аудитора, которая  зависит от его квалификации (около 10-40 $ USAв час). При появлении непредвиденных обстоятельств увеличение трудоемкости прямо пропорционально стоимости работ; 

— сдельная оплата, применяемая, как правило, при  восстановлении бухгалтерского учета. Расчет производится исходя из определения  стоимости одной операции, выполненной аудитором, или стоимости одного показателя в отчетности; 

— оплата по результатам, предусматривающая  отказ аудитора от заранее определенной суммы за предоставленную услугу и установление оплаты в виде доли от сэкономленных для клиента  финансовых ресурсов. Эта экономия возникает в результате выявления ошибок в ведении учета, оформлении документации, уплаты налогов и т. п.; 

— комбинированная  оплата, представляющая различные комбинации из перечисленных выше форм и видов  оплаты. Например, в договоре определяется общая стоимость услуги (аккорд) плюс определенный процент от достигнутой экономии средств клиента при выявлений налоговых ошибок или резерв на непредвиденные обстоятельства и т.п. 
 
 

Выдача  заключения 

По результатам  проведенной аудиторской проверки заказчику проверки выдается официальное аудиторское заключение. 

Аудиторское заключение содержит мнение аудиторской  фирмы о достоверности бухгалтерской  отчетности и о том, насколько  порядок ведения бухгалтерской  отчетности и начисления налогов соответствует требованиям нормативных актов. 

Аудиторское заключение может быть

Безусловно  положительным – т.е. достоверность  бухгалтерской отчетности  подтверждена, и порядок ведения бухучета полностью  соответствует нормативным актам.

Условно положительным – за исключением моментов, перечисленных в заключении, достоверность бухгалтерской отчетности подтверждена, и порядок ведения бухучета полностью соответствует нормативным актам.

Отрицательным – бухгалтерская отчетность не отражает существующую картину финансовых результатов предприятия.

Заключение, в котором выражен отказ в  составлении своего мнения - если в  результате определенных обстоятельств  фирма или аудитор, проводящий проверку, не может составить обоснованного  мнения о достоверности бухгалтерской отчетности. 

При составлении  аудиторского заключения, проводившая  проверку аудиторская фирма, принимает  во внимание все существенные обстоятельства, установленные во время проверки, и самым полным образом отражает в составленном документе все  обстоятельства, приведшие к составлению аудиторского заключения, отличающегося от безусловно положительного. 

Аудиторское заключение – это юридический  документ, имеющий силу для судебных органов, юридических и физических лиц, органов государственной власти. 

Аудиторское заключение позволяет руководителю предприятия осуществлять грамотное руководство, обладая полной информацией о финансово-хозяйственной деятельности фирмы. 

По результатам  проведенной проверки составляется подробный отчет, представляющий собой  аналитическую часть аудиторского заключения и непосредственно аудиторское заключение. В отчете перечисляются выявленные в ходе проверки нарушения, а также перечисляются нормативные документы, которые были нарушены, а также указываются суммы возможных штрафов, которые могут быть начислены при проверке налоговыми органами. Кроме того, в отчете даются рекомендации по устранению выявленных нарушений, а также по улучшению документооборота и системы учета на предприятии. Если это оговорено в задании, отчет может содержать финансовый анализ деятельности фирмы. 

Таким образом, выдача аудиторского заключения является завершающим этапом аудиторской  проверки. 
 
 
 
 
 
 
 

Заключение 

Аудиторская деятельность - явление достаточно новое для России, которое является, однако, необходимым элементом рыночной экономики. Эта деятельность охватывает собственно аудит, т.е. заключение независимого профессионального бухгалтера-аудитора о достоверности публичной бухгалтерской (финансовой) отчетности, и предоставление услуг, сопутствующих аудиту, - весьма разнообразных, но непременно требующих высокой квалификации профессионального бухгалтера. 

Потребность в услугах аудитора возникла в  связи со следующими обстоятельствами: возможность необъективной информации со стороны ее составителей (администрации) в случае конфликта между ними и пользователями этой информации (собственниками, инвесторами, кредиторами); зависимость последствий принимаемых решений (а они могут быть весьма значительными) от качества информации; необходимость специальных знаний для проверки информации; отсутствие у пользователей информации доступа к ней для оценки ее качества.