Методика анализа основных средств и нематериальных активов

Данные о наличии, износе и движении основных средств служат основным источником информации для оценки производственного потенциала предприятия.

Оценка движения основных средств проводится на основе коэффициентов, которые анализируются в динамике за ряд лет.

Таблица 3.2 - Показатели движения и состояния основных средств

Наименования показателей	Методы расчета	Экономическая интерпретация показателей
1. Показатели движения
1.1 Коэффициент поступления  ввода (КВВ)		Доля поступивших ОС за период
1.2 Коэффициент обновления (Коб)		Доля новых ОС на предприятии
1.3 Коэффициент выбытия  ОС (Квыб)		Доля выбывших ОС за период
1.4 Коэффициент прироста (Кпр)		Темп прироста ОС
2. Показатели состояния
2.1 Коэфициент износа (Ки)		Доля стоимости ОС перенесенная на продукцию Ки = 1 - Кг
2.2 Коэффициент годности (Кг)		Уровень годности ОС Кг = 1 - Ки

 

Оценка эффективности использования основных средств основана на применении общей для всех ресурсов технологии оценки, которая предполагает расчет и анализ показателей отдачи и емкости [15, с.362].

Показатели отдачи характеризуют выход готовой продукции на 1 руб. ресурсов.

Показатели емкости характеризуют затраты или запасы ресурсов на 1 руб. выпуска продукции.

При сопоставлении запасов ресурсов с объемом выручки за период необходимо рассчитать среднюю величину запасов на тот же период.

Обобщающим показателем эффективности использования основных средств является фондоотдача (ФО):

ФО= ОП/Ср. п. в. с (1.1)

где ОП - объем производства;

Ср. п. в. с - Средняя первоначальная (восстановительная) стоимость.

При расчете показателя учитываются собственные и арендованные основные средства, не учитываются основные средства, находящиеся на консервации и сданные в аренду.

Показатель фондоотдачи анализируют в динамике за ряд лет, поэтому объем продукции корректируют на изменение цен и структурных сдвигов, а стоимость основных средств - на коэффициент переоценки.

Повышение фондоотдачи ведет к снижению суммы амортизационных отчислений, приходящихся на один рубль готовой продукции или амортизационной емкости.

Рост фондоотдачи является одним из факторов интенсивного роста объема выпуска продукции (ВП). Эту зависимость описывает факторная модель:

ВП = ОС ФО (1.2)

где ОС - основные средства,

ФО - фондоотдача.

На основе факторной модели рассчитывают прирост объема выпуска за счет увеличения основных средств и роста фондоотдачи:

?ВП=?ВП (ос) +?ВП (фо) (1.2)

где ?ВП - отклонение по выпуску продукции;

?ВП (ос) - отклонение по  основным средствам;

?ВП (фо) - отклонение фондоотдачи.

Прирост выпуска продукции за счет фондоотдачи можно рассчитать способом абсолютных разниц:

?ВП (ос) = ?ОСФО (1.3)

где ?ОС - основные средства;

ФО - фондоотдача.

?ВП (ос) = ?ФО ОС1 (1.4)

или интегральным методом:

?ВП (ос) =?ОСФОо+ (?ОСФО) /2 (1.5)

?ВП (фо) =?ФОСОо+ (?ОСФО) /2 (1.6)

где ОС0, ОС1- стоимость основных средств в базисном и отчетном периоде соответственно;

ФОо, ФО - фондоотдача базисного и отчетного периода соответственно.

Другим важным показателем, характеризующим эффективность использования основных средств, является фондоемкость:

ФЕ=1/ФО=Ср. ОС/Об. В (1.7)

где Ср. ОС - среднегодовая стоимость основных средств;

Об. В - объем выпуска продукции

Изменение фондоемкости в динамике показывает изменение стоимости основных средств на один рубль продукции и применяется при определении суммы относительного перерасхода или экономии средств в основные фонды (Э):

Э = (ФЕ1 - ФЕо) VВП1 (1.8)

где ФЕ1, ФЕо - фондоемкость отчетного и базисного периода соответственно;

VВП1 - объем выпуска продукции в отчетном периоде.

Для разработки технологической политики предприятия необходим углубленный факторный анализ показателей эффективности использования основных средств и в первую очередь фондоотдачи.

Совокупность факторов, влияющих на показатель фондоотдачи и их подчиненность, показана на Рисунке 1.

Рисунок 1 - Схема факторной системы фондоотдачи

На основе схемы можно построить факторную модель фондоотдачи:

ФО = ФОа Уда (1.9)

где УДа - доля активной части фондов в стоимости всех основных средств;

ФОа - фондоотдача активной части основных средств.

Факторная модель для фондоотдачи активной части ОС имеет вид:

ФОа = (К Т СВ) / Оса (1.10)

где К - среднее количество технологического оборудования;

Т - время работы единицы оборудования;

СВ - среднечасовая выработка с стоимостном выражении;

ОСа - среднегодовая стоимость технологического оборудования.

Если время работы единицы оборудования представить в виде произведения количества отработанных дней (Д), коэффициента сменности (Ксм), средней продолжительности рабочего дня (t), то факторная модель примет вид:

ФОа=КДКсмtСВ/Оса (1.11)

Расширим факторную модель, представив среднегодовую стоимость технологического оборудования в виде произведения количества оборудования и стоимости его единицы в сопоставимых ценах (Ц):

ФОа=КДКсмtСВ/КЦ (1.12)

или

ФОа=ДКсм tСВ/Ц (1.13)

Анализ работы оборудования основан на системе показателей, характеризующих его использование по численности, времени работы и мощности.

Для анализа количественного использования оборудования его группируют по степени использования (Рисунок 2).

Рисунок 2 - Состав наличного оборудования

Для характеристики степени привлечения оборудования рассчитывают:

коэффициент использования парка наличного оборудования (Кн):

Кн=Кол. д. о. /Кол. н. а. (1.14)

где Кол. д. о. - количество действующего оборудования;

Кол. н. а. - количество наличного оборудования

коэффициент использования парка установленного оборудования (Ку):

Ку= Кол. д. о. /Кол. уст. об. (1.15)

где Кол. уст. об. - количество установленного оборудования

коэффициент использования оборудования сданного в эксплуатацию (Кэ):

Кэ=Кол. уст. об. /Кол. нал. об. (1.16)

Если значения показателей близки к единице, то оборудование используется с высокой степенью загрузки, а производственная программа соответствует производственной мощности.

Для характеристики экстенсивной загрузки оборудования анализируют использование оборудования по времени: баланс времени работы и коэффициент его сменности.

Таблица 3.3 - Показатели, характеризующие фонд времени использования оборудования.

Показатель фонда времени	Условное обозначение	Формула расчета	Примечания
Календарный фонд	Тк	Тк = Тк. д.24	Тк. д - число календарных дней за анализируемый период, дн.
Номинальный (режимный) фонд	Тн	Тн = ТP. СМ. tсм	ТP. СМ - число рабочих смен за анализируемый период tсм - продолжительность рабочей смены, час
Эффективный (реальный) фонд	Тэф	Тэф = Тн - Тпл	Тпл - время планового ремонта, час
Полезный (фактический) фонд	Тф	Тф = Тэф - Тпр	Тпр - время внеплановых простоев, час

 

Уровень условного использования оборудования характеризует коэффициент сменности (Ксм):

Ксм=Ф. отр. ч. ст. - смен. /Макс. возм. ч. ст. - мен, отр. уст. обор. за1см. (1.17)

где Ф. отр. ч. ст. - смен. - фактическое отработанное число станко-смен за период;

Макс. возм. ч. ст. - смен, отр. уст. обор. за 1см. - Максимально возможное число станко-смен, отработанных установленным оборудование за 1 смену.

Под интенсивной загрузкой оборудования понимают оценку его производительности.

Коэффициент интенсивной нагрузки оборудования (Ки) определяется:

Ки=Ср. выр. об. ф. /Ср. выр.1об. п (1.18)

где Ср. выр. об. ф. - средне-часовая выработка оборудования фактическая

Ср. выр. 1 об. п - средняя часовая выработка единицы оборудования плановая

Обобщающим показателем, характеризующим комплексное использование оборудования, является показатель интегральной нагрузки (Кинт):

Кинт = Кз. Ки (1. 19)

Методика анализа нематериальных активов.

Объектами анализа нематериальных активов являются:

объем и динамика нематериальных активов;

структура и состояние нематериальных активов по видам, срокам полезного использования, источникам образования и правовой защищенности;

доходность и оборачиваемость нематериальных активов;

ликвидность нематериальных активов и степень риска вложений капитала в данный вид актива.

Анализ динамики и структуры нематериальных активов можно провести по данным баланса предприятия и приложения к нему.

Составляется аналитическая таблица, где приводятся данные о видах нематериальных активов на предприятии за прошлый и отчетный период, считается абсолютное и относительное отклонения за прошлый и отчетный период. На основании данных таблицы можно делать вывод о структуре и динамике нематериальных активов.

Таблица 3.4 - Анализ объема, динамики и структуры нематериальных активов

Вид нематериальных активов	Сумма	Структура,%
	Прошлый год	Отчетный год	Изменения	Прошлый год	Отчетный год	Изменения

 

В ходе последующего анализа целесообразно изучить состав нематериальных активов по источникам их поступления (например, государственные субсидии, внесенные учредителями, приобретенные за плату и так далее), то есть формируется аналогичная таблица.

По степени правовой защищенности различают следующие группы нематериальных активов: защищенные авторским правами, патентами на изобретение, свидетельствами на полезную модель, зарегистрированными лицензиями, патентами на промышленные образцы, свидетельствами на товарный знак, свидетельствами на право пользования наименованием мест происхождения товара, свидетельствами об официальной регистрации программных продуктов, баз данных и так далее.