Материальные оборотные средства, денежные средства, краткосрочные финансовые вложения, средства в расчетах

Счета третьей группы подразделяются на две подгруппы: калькуляционные и собирательно-распределительные.

К калькуляционным относятся счета, по данным которых можно определить себестоимость выработанной и реализованной продукции. В эту подгруппу включаются счета "Основное производство", "Вспомогательные производства", "Капитальные вложения".

Экономическое содержание записей по счету "Основное производство" следующее: по дебету счета учитываются остатки незавершенного производства на начало и конец периода, а также фактические производственные затраты согласно применяемой номенклатуре расходов, предусматривающей особенности данного производства продукции, подотрасли, отрасли. По дебету счета "Основное производство" прослеживается формирование каждой статьи себестоимости продукции, взаимосвязанной с соответствующими счетами (корреспонденция счетов); по кредиту счета "Основное производство" указывается фактическая себестоимость выпущенной из производства продукции, а также, если имели место, возвраты, отходы, попутная продукция (корреспонденция счетов).

Экономическое содержание записей по счету "Вспомогательные производства" следующее: по дебету счета записываются остатки незавершенного производства на начало и конец года, а также обобщается информация о фактических затратах производств, которые являются вспомогательными для основного производства (обслуживание различными видами энергии - электроэнергией, паром, газом, транспортное обслуживание, ремонт основных средств, изготовление инструментов, запасных частей, лесозаготовки и т. п.).

По дебету счета "Вспомогательные производства" отражаются фактические прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также косвенные расходы, связанные с обслуживанием и управлением вспомогательных производств, и потери от брака.

По кредиту счета "Вспомогательные производства" показываются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг.

Остатки по счетам "Основное производство" и "Вспомогательные производства" отражаются в балансе организации (предприятия) во II разделе "Оборотные активы" актива баланса по статье "Затраты в незавершенном производстве".

Собирательно-распределительные счета предназначены для собирания и распределения расходов по отдельным видам и стадиям производства. К этой подгруппе относятся счета "Общепроизводственные расходы", "Общехозяйственные расходы", "Коммерческие расходы". Особенность счетов этой подгруппы состоит в том, что по окончании учетного периода они закрываются, т. е. собранные на них расходы распределяются согласно соответствующим нормативным актам (базам распределения) между объектами учета, переходящего остатка не имеют и в балансе не отражаются.

Так, экономическое содержание записей по счету "Общепроизводственные расходы" отражается следующим образом: по дебету счета обобщается информация о фактически произведенных расходах по обслуживанию основного и вспомогательных производств предприятия. Сюда относятся расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, амортизационные отчисления на полное восстановление и затраты на ремонт основных средств производственного назначения, расходы по страхованию производственного имущества, расходы на отопление, освещение и содержание производственных помещений, арендная плата за производственные помещения, машины и оборудование, другие арендуемые средства, используемые в производстве, оплата труда производственного персонала, занятого обслуживанием производства, и т. п.

По кредиту счета "Общепроизводственные расходы" показаны распределение собранных расходов и отнесение их на счет "Основное производство", счет "Вспомогательные производства".

Экономическое содержание записей по счету "Общехозяйственные расходы" отражается так: по дебету этого счета показывается фактическая информация об управленческих и хозяйственных расходах, не относящихся непосредственно к производственным процессам, т. е. административно-управленческие расходы, содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом, амортизационные отчисления на полное восстановление основных средств управленческого и общехозяйственного назначения, расходы по оплате информационных, аудиторских и консультационных услуг и т. п.

По кредиту счета "Общехозяйственные расходы" проводится распределение собранных расходов с отнесением сумм на счет "Основное производство" или "Вспомогательные производства", если вспомогательные производства производили изделия и работы и оказывали услуги на сторону, или на счет "Обслуживающие производства и хозяйства", если обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону. Порядок распределения общехозяйственных расходов между отдельными объектами учета регулируется соответствующими нормативными актами. Счет "Общехозяйственные расходы" переходящего остатка не имеет и отражения в балансе не находит.

К собирательно-распределительным счетам относится также счет "Коммерческие расходы", который предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с реализацией продукции. Этот счет используется предприятиями материального производства.

По дебету этого счета отражаются фактические расходы: на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции; по доставке продукции на станцию отправления; погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые посредническим организациям; рекламные расходы; другие аналогичные по назначению расходы.

По кредиту счета "Коммерческие расходы" показывается распределение произведенных расходов. Они списываются на счет "Реализация продукции (работ, услуг)". Распределение коммерческих расходов регулируется соответствующими нормативными актами.

Четвертая группа включает счета, которые предназначены для обобщения информации о формировании и использовании финансовых результатов деятельности предприятий в отчетном году. В эту группу входит счет "Прибыли и убытки".

Счет "Прибыли и убытки" в зависимости от конечного финансового результата деятельности может быть активным или пассивным. Такие счета называются активно-пассивными.

Если счет выступает как активный, то его сальдо отражается в III разделе актива баланса по статье "Убытки", если он является пассивным, то его сальдо показывается в IV разделе пассива баланса по статье "Нераспределенная прибыль отчетного года".

Счет "Прибыли и убытки" предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности предприятия в отчетном году.

Конечный финансовый результат (прибыль или убыток) слагается из финансового результата от реализации продукции (работ, услуг), иных материальных ценностей и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Экономическое содержание записей по счету "Прибыли и убытки" следующее: по дебету счета в течение отчетного периода отражаются убытки (потери), а по кредиту - прибыли (доходы) предприятия.

Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

На счете "Прибыли и убытки" в течение отчетного периода находят отражение: прибыль или убыток от реализации готовой продукции, сдачи работ и услуг; валовой доход от реализации товаров и тары в торговых предприятиях; прибыль или убыток от реализации, доходы или потери от прочего выбытия основных средств; прибыль или убыток от реализации иных материальных ценностей и прочих активов предприятия (нематериальных активов, ценных бумаг и т. п.); доходы, полученные от долевого участия в других предприятиях, дивиденды по акциям и доходы по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию; доходы от сдачи имущества в аренду; суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности, списанной в прошлые годы в убыток как безнадежные к получению;

присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также по возмещению причиненных убытков;

положительные курсовые разницы по валютным счетам, а также операциям в иностранных валютах; некомпенсируемые потери от стихийных бедствий; некомпенсируемые убытки в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных событий, вызванных экстремальными ситуациями; убытки от списания дебиторской задолженности, безнадежной к получению из-за пропуска срока исковой давности; отрицательные курсовые разницы по валютным счетам, а также операциям в иностранной валюте; расходы, связанные с покупкой (аукционный сбор и т. п.) в установленном законодательством порядке иностранной валюты у других предприятий, учреждений, организаций; судебные издержки и арбитражные сборы и др.

Следует особо отметить, что по окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет "Прибыли и убытки" закрывается. При этом заключительными записями декабря являются: сумма налога на прибыль, причитающаяся к взносу в бюджет по годовому расчету, суммы отчислений в резервный и другие фонды, необходимые для осуществления деятельности предприятия и социального развития коллектива, а также суммы использования прибыли по другим направлениям, предусмотренным учредительными документами.

К заключительной записи относится также сумма нераспределенной прибыли (убытка) отчетного года, которая списывается со счета "Прибыли и убытки" в кредит (дебет) счета "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

К финансово-результатным счетам относится также счет "Доходы будущих периодов". Он предназначен для обобщения информации о доходах, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, а также о предстоящих поступлениях задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, и разницах между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей.

Пятая группа составляет забалансовые счета. Счета этой группы предназначены для обобщения информации о наличии и движении ценностей, не принадлежащих предприятию, но временно находящихся в его пользовании или распоряжении, условных прав и обязательств.

В эту группу включаются, например, счета "Арендованные основные средства", "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение", "Материалы, принятые в переработку", "Товары, принятые на комиссию", "Оборудование, принятое для монтажа" и т. п.

Забалансовые счета не корреспондируют с другими счетами. В них делаются односторонние записи - только по дебету (увеличение) или по кредиту (уменьшение).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список используемой литературы 

 

1.   «Справочник экономиста» №3 2005г.

2.   Радионов Р.А. Новые подходы к нормированию оборотных средств на предприятии//Финансовый менеджмент.2005г.

3.   Буряковский В.В. Финансы предприятий – учебник.,

4.   Экономика и статистика фирм – учебник/ Адамов В.Е., Ильенкова С.Д., Сиротина Т.П. и др.; под ред. Ильенковой С.Д. – 2-е изд.-М: Финансы и статистика, 2000г.