Материальность в аудите за рубежом и в России

     К внешним причинам относятся:

     а) изменения законодательства в области бухгалтерского учета,

     б) изменения законодательства в области  налогообложения,

     в) изменения законодательства в области  аудиторской деятельности.

     К внутренним причинам относятся:

     а) изменение специализации аудиторской организации (например, проводился только общий аудит, а потом была получена лицензия на аудит банков),

     б) изменение структуры клиентуры (например, прежде проверялись в основном промышленные предприятия, а затем перешли  к аудиту предприятий розничной  торговли).

     в) смена руководства аудиторской  организации и связанное с  этим изменение ее политики.

     В соответствии с положениями стандарта  внутрифирменный стандарт определения  существенности является открытой информацией. Заинтересованные лица должны иметь возможность ознакомиться с порядком определения уровня существенности в данной аудиторской организации.

     Требования  национального стандарта в этом отношении более жесткие, чем  международный аналог. Разработчики отечественного стандарта опасались  манипуляций со стороны аудиторов с уровнем существенности для обоснования выдачи положительного аудиторского заключения даже при наличии серьезных ошибок в отчетности. Предполагается, что любой желающий сможет периодически запрашивать аудиторскую организацию и контролировать, не меняет ли она порядок расчета существенности¹. 

II. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ 

Задача  № 1

      Фирма К зарегистрирована как открытое акционерное  общество. Требуется  определить,  подлежит ли обязательной аудиторской  проверке бухгалтерская  отчетность за 2001 г., и по каким критериям.

      Ответ:

      В соответствии с п. 1 ст. 5 ФЗ РФ от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»  обязательный аудит проводится при  организационно-правовой форме экономического субъекта - открытое акционерное общество, следовательно фирма К подлежит обязательной аудиторской проверке. 

      Задача  № 2

      Определить  границы уровня существенности. Уровень существенности может быть установлен  в следующих значениях: прибыль от финансово-хозяйственной  деятельности – 5 %, выручка от реализации – 2 %, валюта баланса – 2 %, общие затраты – 2 %.

      Ответ:

 

      1. Среднеарифметическое значение (уровень  существенности) = (1886+1960+3073+1833)/4 = 2188

      2. Наименьшее значение отличается  от среднего на: (2188-1833)/2188*100 % = 16 %

      3. Наибольшее значение отличается от среднего на: (3073-2188)/2188*100 % = 40 %

      В соответствии с положениями Правила (стандарта) аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский  риск» показатели, используемые при  расчете уровня существенности, не должны отличаться от их среднего значения более чем на 20 %.

      Поскольку наибольшее значение отличается от среднего более чем на 20 %, находим новое  значение уровня существенности:

      УС = (1886+1960)/2 = 1923 округляем до 2000

      (2000-2188)/2188*100% =8 % (не более 20%)

      Следовательно, границы уровня существенности от 1886 до 1960. 

      Задача  № 3 

      Проверить правильность отражения хозяйственных  операций на счетах бухгалтерского учета  по предложенным ситуациям и в  случае их несоответствия составить  правильные бухгалтерские проводки. Составить новый баланс и отчет о прибылях и убытках на основании внесенных корректировок.

      3.1. По данным Главной  книги сальдо на 01.01.2002 г. по счету  51 составило 3700 тыс.  руб., однако по  банковской выписке  это сальдо составляет 3520 тыс. руб., в ходе  проверки выявлена  следующая ошибка: сумма, уплаченная поставщику 752 тыс. руб., ошибочно записана в размере 572 тыс. руб.

        Ответ:

      Так как сумма, уплаченная поставщику занижена, используя исправительную проводку начисляем недостающую сумму в размере 180 тыс. руб.

      Д 60 К 51 180 тыс. руб. – на недоначисленную сумму. 

      3.2. В ходе аудита 10.02.2002 г. была проведена  инвентаризация Главной  кассы организации.  Старший кассир  предъявил комиссии  наличные деньги  – 1500 руб. По  данным кассового  отчета числится  остаток на начало  дня – 556 руб., ПКО №151 от 10.02.2002 г. на сумму выручки операционной кассы №1 – 3000 руб., РКО №137 от 10.02.2002 г. на сданную выручку в банк – 800 руб. В объяснительной записке старший кассир показал, что из кассы были выданы деньги работникам организации в долг до заработной платы:

      Труневой  Т.П. (продавец) - 260 руб.

      Бекинуровой О.Ф. (рабочая) – 140 руб.

      Крохиной  С.С. (кассир-операционист) 856 руб.

      По  объяснению кассира  указанные суммы  будут внесены  в кассу в день заработной платы. Выполнить  процедуры, связанные  с инвентаризацией.

        Ответ:

        Недостача = 556+3000-800-1500 = 1256 руб. 

      Д 94 К 50 -  недостача 1256 руб.

      Д 73 К 94 – недостача 1256 руб.  -  на виновное лицо

      Д 50 К 73 – недостача 1256 руб. внесена  виновным лицом в кассу. 

      3.3. Согласно контракту  было продано оборудование в Польшу. Стоимость контракта составила 4000 долл. В бухгалтерском учете реализация основных средств за валюту отражена следующим образом:

      Д 02 К 01 – 309 200 руб.

      Д 91 К 01 – 30 800 руб.

      Д 76 К 91 – 84 667 руб.

        Д 76 К 68 – 16933 руб. 

      Д 91 К 99  53 867 руб.

      Д 52 К 76 88 900 руб.

      Д 52 К 76 – 12 700 руб.

      Покупатель  рассчитался двумя  платежами:

      1. 15.08. -  3500 долл., курс  ЦБ РФ 25,6 руб.

      2. 06.09.  – 500 долл., курс ЦБ РФ  26,2 руб.

      Отгрузка  оборудования согласно акту приема передачи произведена 10.07. отчетного года, курс доллара составил 25,4 рублей. Первоначальная стоимость оборудования 340 000 руб., сумма начисленного износа 309 200 руб. Проверить правильность отражения валютных операций.

      Ответ:

      Д 94 К 76 102700-101600 = 1100 рублей.

      Д 73 К94 1100 рублей на виновное лицо.

      Д 52 К 73 1100 рублей на валютный счет. 

      Баланс  фирмы К  на 01.01.02 г., тыс. руб. Исходные данные: 

 
 

      Отчет о прибылях и  убытках, тыс. руб.

 

      Новый Баланс на основании внесенных корректировок.