Контрольная работа по "Бухгалтерскому учету"

     o  обменять  финансовый  актив или финансовое  обязательство другой  компании  на

     условиях, потенциально выгодных для компании;

     ·  договор,  расчет  по    которому  может быть  произведен  собственным долевым

     инструментом, являющийся:

     o  таким непроизводным инструментом,  по  которому  у компании  есть  или может

     появиться  обязанность  получить  переменное  число  собственных  долевых

     инструментов, или 

     o  таким производным инструментом,  расчет  по  которому  может быть  произведен

     любым способом за исключением обмена фиксированной  суммы денежных средств 

     или  иного  финансового  актива  на  фиксированную  сумму  собственных  долевых

     инструментов  компании.  Поэтому  в  долевые  инструменты  компании  не  входят 

     инструменты,  которые  являются  договорами  на  получение  или  предоставление

     собственных долевых инструментов компании в  будущем. 

     Финансовые  обязательства (financial liability) – любые обязательства, представляющие собой:

     ·  договорное обязательство:

     o  предоставить денежные средства или другой финансовый актив другой компании,

     или

     o  обменять финансовый актив или финансовое обязательство с другой компанией по

     условиям, которые будут потенциально невыгодными  для компании;

     ·  договор,  расчеты по  которому  могут быть  произведены собственными  долевыми

     инструментами компании.

     Примеры финансовых инструментов, которые входят в сферу применения МСФО 39:

     ·  денежные средства,

     ·  срочные вклады и вклады до востребования,

     ·  акции,

     ·  кредиторская задолженность, займы к выплате и получению,

     ·  облигация, обеспеченная другими ценными бумагами, в основе которых лежит закладная,

     договор об обратной покупке, и обеспеченная дебиторская задолженность

     ·  инструменты,  включая опционы,  варранты,  фьючерсные  контракты,  срочные контракты,

     свопы;

     ·  задолженность по договорам финансовой аренды. 

     Производный финансовый инструмент – это инструмент со следующими свойствами:

     ·  его стоимость меняется  в зависимости от  изменения процентной  ставки,  курса ценной

     бумаги, цены товара, кредитного рейтинга или  кредитного индекса;

     ·  для его приобретения  либо  вообще  не  требуются первоначальные  инвестиции,  либо

     требуются  инвестиции  в  меньшем  размере,  чем  потребовались  бы  для  приобретения

     других  типов договоров, которые обладают схожей зависимостью от изменений рыночных

     факторов;

     ·  расчеты по нему осуществляются в будущем.

     Примеры производных финансовых инструментов:

     ·  форвардный контракт, 

     ·  процентный своп и соглашение о будущей процентной ставке, 

     фьючерсный  контракт,

     опцион.   

     Встроенные  производные инструменты ( 

     Некоторые договоры непосредственно не  являются финансовыми инструментами, но могут,  тем 

     не  менее, содержать встроенные производные  инструменты. Например, договор на покупку  товара

     по  фиксированной цене, в будущем  включает производную, которая внесена  в цену товара. 

     Встроенный  производный  инструмент  –  это  элемент  в  рамках  договора,  денежные  потоки

     относящиеся к которому, изменяются схожим образом с денежными потоками самостоятельного

     производного  финансового инструмента.  

     МСФО  39  требует  выделения  встроенного  производного  инструмента  и  учета  его  в  качестве

     производного  финансового инструмента при  условии что:

     ·  экономические характеристики  и риски встроенного производного  инструмента не

     находятся  в  тесной  связи  с  экономическими  характеристиками  и  рисками  основного 

     договора;

     ·  отдельный инструмент с такими же условиями что и встроенный производный инструмент

     соответствует определению производного инструмента;

     ·  оценка  гибридного  (объединенного)  инструмента не  проводится  по  справедливой

     стоимости, а изменения в справедливой стоимости  не относятся на прибыль или убыток.

     Если  встроенный производный инструмент выделен, то основной договор должен учитываться в

     соответствии с требованиями соответствующих стандартов.

     Примеры  встроенных  производных  инструментов,  у  которых  нет  тесной  связи  с  их  основными

     договорами, включают:

     ·  возможность конвертации капитала  в задолженности,  конвертируемой  в  обыкновенные

     акции; 

     ·  инфляционные поправки в платежах по лизингу, финансируемые заемными средствами; 

     ·  валютные  инструменты в договорах на  покупку и продажу нефинансовых  активов,  где

     иностранная  валюта  для  каждой  стороны  договора  не  является  валютой,  в  которой 

     компании  совершают  международные  операции  и  не  является  валютой,  которая обычно

     используется  в  подобных  контрактах  в  экономической  среде,  в  которой  имеет  место 

     данная  сделка.

     Если  МСФО  39  требует,  чтобы  встроенные  производные  инструменты  были  отделены  от

     основного  договора,  но  компания  не  может  оценить  встроенные  производные  инструменты 

     отдельно, то весь сложный договор необходимо учитывать как финансовый актив  или финансовое

     обязательство,  предназначенное  для  торговли  и  переоценивать  по  справедливой  стоимости  на

     каждую  отчетную дату с отражением эффекта  в отчете о прибылях и убытках. 

      

     Классификация финансовых активов 

     Для целей оценки стандарт классифицирует все финансовые инструменты в  четыре категории:

     ·  Финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток 

     ·  Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи (available-for-sale financial assets)

     ·  Кредиты и дебиторская задолженность (loans and receivables).

     ·  Инвестиции, удерживаемые до погашения (held-to-maturity investments).

     Финансовые  активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или  убыток.

     Эта категория имеет 2 подкатегории:

     1.  Активы,  отнесенные  в  данную  категорию,  при  первоначальном  признании.  Включает 

     любые финансовые активы, определяемые при  первоначальном признании как финансовые

     активы, оцениваемые по справедливой стоимости  через прибыль или убыток. 

     2.  Финансовые  активы,  предназначенные   для  торговли  (financial  assets  held-for-trading). 

     Финансовые  активы,  приобретаемые  или  предназначенные  для  продажи  в  скором

     будущем, или если они являются частью портфеля идентичных ценных бумаг, по которым

     существует  недавний  факт  получения  прибыли  от  торговли,  или  если  это  производный 

     финансовый  инструмент (кроме финансовой гарантии или договора хеджирования).

     Займы  и  дебиторская  задолженность.  Финансовые  активы  с  фиксированными  или

     определяемыми платежами, не обращаемые на активном рынке, не предназначенные для торговли,

     и которые не были  отнесены при  первоначальном признании  в категорию  «финансовые  активы,

     оцениваемые по справедливой стоимости через  прибыль или убыток». 

     Инвестиции,  удерживаемые  до  погашения.  Финансовые  активы  с  фиксированными  или

     определяемыми платежами, которые компания намеревается и имеет возможность удерживать до

     погашения  и которые  не  соответствуют определению займа и дебиторской задолженности,

     финансовых  активов,  оцениваемых  по  справедливой  стоимости  через  прибыль  или  убыток,

     финансовых  активов, имеющихся в наличии  для продажи. 

     Финансовые  активы, имеющиеся в наличии для  продажи. Любые непроизводные финансовые

     активы,  определяемые  при  первоначальном  принятии  как  имеющиеся  в  наличии  для  продажи.

     Оцениваются    по  справедливой  стоимости  в  балансе.  Изменения  в  справедливой  стоимости 

     признаются  в капитале. Общая сумма расхода  или дохода, признанная в капитале признается как 

     прибыль или убыток при выбытии актива.

     Классификация финансовых обязательств

     МСФО 39 выделяет 2 категории финансовых обязательств:

     ·  финансовые  обязательства,  оцениваемые через прибыль или убыток  по  справедливой

     стоимости

     ·  прочие  финансовые  обязательства,  оцениваемые по  амортизированной  стоимости с

     использованием  метода эффективной ставки процента.

     Финансовые  обязательства, оцениваемые через  прибыль или убыток по справедливой стоимости,

     подразделяются  на следующие категории:

     1.  обязательства, отнесенные в данную  категорию, при первоначальном  признании; 

     2.  обязательства,  предназначенные   для  торговли.  Финансовое  обязательство,  которое 

     определено  как  предназначенное  для  торговли,  например,  обязательство  по  ценным

     бумагам, полученное  на  короткие  периоды  времени,  которое  должно  быть  возвращено  в