Контрольная работа по "Бухгалтерскому учету"

     Заканчивая  этот раздел, следует отметить, что  различие в методологии, организации  и методике не существенны по сравнению  с огромными различиями, которые  сложились в области организации  самой профессии. В США практически  все профессиональные вопросы решают бухгалтеры. Для этого бухгалтеры создали Институт присяжных бухгалтеров - организацию, разрабатывающую и  распространяющую определенные правила  ведения бухучета.

     IV. Терминология

     Различия  в концептуальных подходах в бухнете прежде всего отражаются на терминологии, что создает большие трудности при переводе. Необходимо остановиться на принципиально важных моментах.

     1). Liabilities - обычно переводится как “обязательство“. Однако, в зависит от контекста, liabilities следует переводить как пассив, пассивы, кредиторская задолженность, задолженность и обязательства.

     2). Cash - касса. В американской литературе на этом счете учитываются все денежные средства предприятия, в российском учете под счетом “Касса” понимаются наличные деньги, находящиеся на материальной ответственности кассира, а на счете “Расчетный счет” - обязательства банка за средства, переданные ему.

     3). Income statement - Отчет о прибылях и убытках. Иногда его переводят как Отчет о доходах ( прибыли ), что представляется ошибочным.

     4). Fixed assets - следует переводить как “ основные средства”, но поскольку в российском плане счетов понятие “ основные средства ” носит узкий характер, то в ряде случаев переводится как “ внеоборотные активы “.

     На  практическом занятии следует разобрать  со студентами пример простейшей системы  учета, в котором иллюстрируется воздействие различных хозяйственных  операций на уравнение баланса. 

     Вопрос 2

  МСФО  предусматривают иной способ отражения  совместной деятельности в финансовой отчётности. МСБУ (IAS) 31 «Участие в совместной деятельности» определяют три основных типа совместной деятельности: 1) совместно контролируемые операции; 2) совместно контролируемые активы; 3) совместно контролируемые компании. Все виды совместной деятельности предусматривают наличие договорного соглашения между двумя и более компаниями, устанавливающего совместный контроль. Договорное соглашение, предусматривающее совместный контроль, отличается от инвестиций в ассоциированные организации, предусматривающие доли участия и значительное влияние. Совместно контролируемая компания — это совместная деятельность, предполагающая учреждение корпорации, товарищества или другой организации, в которой каждый предприниматель имеет свою долю участия. Совместный контроль над экономической деятельностью устанавливается на основе договора. Совместно контролируемая компания контролирует активы, внесённые в совместную деятельность, принимает обязательства, несёт расходы и получает прибыль, на которую имеет право каждый участник. Вклады участников в совместную деятельность признаются в финансовой отчётности в качестве инвестиций в совместно контролируемые компании. В финансовой отчётности участника совместной деятельности доля участия отражается методом пропорциональной консолидации или методом долевого участия.

  Для отражения пропорциональной консолидации МСФО 31 предусматривают использование различных форматов отчётности. Участник может объединять свою долю каждого из активов, обязательств, доходов или расходов в совместно контролируемой компании построчно с аналогичными статьями в своей финансовой отчётности. Участник также может включить в финансовую отчётность отдельные статьи, касающиеся его доли активов, обязательств, доходов и расходов в совместно контролируемой компании. В качестве альтернативы пропорциональной консолидации участник может использовать метод учёта по долевому участию. Использование метода пропорциональной консолидации (долевого участия) прекращается с даты утраты контроля над совместно контролируемой компанией. Инвестор должен учитывать свою долю в совместной компании в составе финансовых вложений, если доля участия в совместной компании приобретается с целью последующей продажи в течение 12 месяцев с даты приобретения, а руководство корпорации ведёт активный поиск покупателя. В финансовой отчётности необходимо раскрывать: перечень и описание существенных долей участия в совместных компаниях и долей в совместно контролируемых компаниях; общую сумму каждого краткосрочного и долгосрочного актива и обязательства, доходов и расходов, связанных с долями участия в совместной деятельности;

  инвестиционные  обязательства, связанные с долями участия в совместной деятельности; условные обязательства, связанные с участием в совместной деятельности. Участник также обязан раскрывать метод, который он использует для признания долей участия в совместно контролируемых компаниях.

  Таким образом, в отечественной и мировой  учётной практике известны несколько способов отражения в отчётности участия в совместной деятельности (табл. 3).

     

  Развитие  консолидированных групп как  экономических систем вызывает необходимость  разработки для них методической основы организации корпоративного учёта и отчётности. Мероприятия по реформированию национальной учётной системы предусматривают принятие Федерального закона «О консолидированной финансовой отчётности», прошедшего к настоящему времени два чтения в Государственной думе. Создание национальной системы консолидированной корпоративной отчётности, наряду с ориентацией на реальные условия и потребности отечественных корпораций, должно предусматривать решение ряда задач, в том числе внесение изменений в организацию учёта и отчётности совместной деятельности, на основании методов консолидации, признанных мировой практикой.

  В настоящее время методы долевого участия и пропорциональной консолидации в рамках договора о совместной деятельности отечественными нормативными документами не рассматриваются, а финансовая отчётность не является публичной. Консолидированные группы — динамичные и перспективные сегменты отечественного бизнеса, а проблемы формирования консолидированной отчётности наиболее актуальны.

     Вопрос 3

     Основная  цель 

     Основной  целью  данного  стандарта  является  определение  порядка  признания  и  оценки

     финансовых  активов,  финансовых  обязательств  и  ряда  контрактов  на  покупку  и  продажу 

     нефинансовых  инструментов.

     Представление финансовых инструментов регулируется МСФО  (IAS) 32. Раскрытие финансовых

     инструментов  регулируется МСФО (IFRS) 7.

      

     Сфера применения

     Данный  стандарт  применяется  ко  всем  видам  финансовых  инструментов  за  исключением 

     следующих:

     ·  доли  участия в дочерних,  ассоциированных и совместно контролируемых  компаниях

     учитываются по МСФО (IAS) 27, МСФО (IAS) 28 или МСФО (IAS) 31. МСФО (IAS) 32 и 

     МСФО (IAS) 39  применяется  к  тем  долям  участия,  которые  по  МСФО (IAS) 27,

     МСФО (IAS) 28 или МСФО  (IAS) 31 должны учитываться  по МСФО  (IAS) 39, например

     финансовые  инструменты  долей  участия  в  дочерних,  ассоциированных и совместно

     контролируемых  компаниях;

     ·  права и обязанности работодателя по программам вознаграждения работников, к которым

     применяется МСФО (IAS) 19;

     ·  права и обязанности работодателя по программам вознаграждения работников, к которым

     применяется МСФО (IAS) 19;

     ·  договоры о возможной компенсации при объединении компаний;

     ·  права и обязанности при договоре  страхования (регулируются  МСФО  (IFRS)  4),  за

     исключением  тех  финансовых  инструментов,  которые  принимают  форму  договоров 

     страхования  или  перестрахования,  влекут  за  собой  передачу  финансовых  рисков  и 

     инструментов, встроенных в договор страхования;

     ·  финансовые  инструменты,  соответствующие определению долевого  инструмента

     МСФО (IAS) 32.

     Обязательства  по  займам  (loan  commitments).  Обязательства по  займам  не  входят  в сферу

     применения  МСФО 39:

     ·  если  они не  определяются  компанией как финансовые  обязательства по  справедливой

     стоимости через прибыль или убыток;   

     ·  если по ним не могут быть  осуществлены  выплаты денежными средствами или другими

     финансовыми инструментами; 

     ·  если компания не продавала активы, возникшие вследствие обязательств по ссудам вскоре

     после предоставления ссуды. 

     Договоры  на  покупку  и  продажу  финансовых  активов.  Договоры  на  покупку  и  продажу 

     финансовых  активов всегда входят в сферу  применения МСФО 39.

     Договоры  на  покупку  и  продажу  нефинансовых  активов.  Договоры  на  покупку  и  продажу 

     нефинансовых  активов  входят  в  сферу  применения  МСФО  39,  если  расчеты  по  ним  могут 

     производиться  путем  зачета  денежными  средствами  или  другими  финансовыми  активами,

     договоры по которым заключены и действуют не с целью получения или поставки нефинансовых

     активов  для  удовлетворения  ожидаемых  потребностей  организации  в  покупке,  продаже  или 

     потреблении. 

     Договоры  на покупку и продажу нефинансовых активов входят в сферу применения МСФО 39, в

     случае  если  расчеты производятся  путем зачета.  Существуют  различные варианты  расчетов  по

     договорам о покупке или продаже нефинансовых активов путем зачета встречных  требований:

     ·  если условия договора позволяют каждой из сторон произвести расчеты путем зачета;

     ·  если существует прошлый опыт зачета по аналогичным договорам;

     ·  если  существует прошлый опыт по  аналогичным договорам продажи базисного актива  в

     скором  времени  после  его  приобретения  для  получения  прибыли  в  результате

     краткосрочных колебаний цены или маржи дилера; 

     ·  если финансовый актив может быть сразу конвертирован в денежные средства.

     Договоры  гарантии.  Учет  договоров  гарантии  за  рядом исключений  регулируется

     МСФО (IFRS) 4 «Договоры страхования».

      

     Определения

      

     Производный инструмент  (derivative) – договор, который образует финансовый  актив у одной

     компании  и финансовое обязательство или  долевой инструмент у другой компании.

     Финансовый  актив (financial asset) – любой актив, представляющий собой: 

     ·  денежное средство,

     ·  долевой инструмент другой компании;

     ·  право по договору:

     o  получить  денежные  средства  или другой  финансовый  актив от  другой  компании

     или,