Контрольная работа по "Бухгалтерскому учету"

      Залог недвижимого имущества, непосредственно  связанный с землей, осуществляется в соответствии с законодательством  об ипотеке.

Порядок бухгалтерского учета операций, связанных  с залогом имущества. 

      Учет  объектов залога у  залогодателя

      Учет  объектов залога ведется на соответствующих  счетах учета, но обособленно от других их видов - 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы", 58 "Финансовые вложения" и др. - как имущество, переданное в залог.

      Одновременно  по дебету счета 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные" отражается стоимость объектов, переданных в  залог.

      В случае передачи объектов в форме  основных средств на баланс залогодержателю их необходимо учитывать на забалансовом счете 011 "Основные средства, сданные в аренду".

      Дт  сч. 20, 26 и др. Кт сч. 76 - отражены расходы  по страхованию имущества, переданного  в залог;

      Дт  сч. 91 Кт сч. 76 - отражена задолженность залогодержателю по причитающимся ему согласно договору суммам процентов, возмещениям убытков за просрочку исполнения обязательств.

      На  счетах 01, 04, 58 и др. восстанавливаются  в учете на соответствующих субсчетах  объекты залога по окончании расчетов с залогодержателем по займу.

      Кт  сч. 009 - списана стоимость имущества  по окончании срока действия договора о залоге.

      Если  расчеты по займам осуществляются путем  передачи в счет их погашения заложенного  имущества, делаются следующие записи:

      Дт  сч. 91 Кт сч. 01, 04, 58 и др. - списана стоимость выбывающих объектов;

      Дт  сч. 02, 05 Кт сч. 91 - списана начисленная  амортизация;

      Дт  сч. 91 Кт сч. 68 - отражена задолженность  бюджету по НДС;

      Дт  сч. 66, 67 Кт сч. 91 - отражен зачет стоимости  переданных в залог объектов недвижимости в счет погашения задолженности;

      Дт  сч. 99 Кт сч. 91 - отражен убыток от передачи объектов залога в счет погашения  займа;

      Кт  сч. 009 - списана стоимость объектов со счетов их забалансового учета. 

      Учет  объектов залога у  залогодержателя

      Дт  сч. 58 Кт сч. 51, 52 - отражена операция по предоставлению кредитов и займов;

      Дт  сч. 001 - отражена стоимость имущества  в случае его получения залогодержателем (в случае оставления залогового имущества  на балансе залогодателя его стоимость  учитывается залогодателем на забалансовом счете 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные");

      Дт  сч. 20, 26 и др. Кт сч. 76 - отражены расходы  по страхованию имущества, полученного  в залог;

      Дт  сч. 76 Кт сч. 10, 23 и др. - отражена задолженность  залогодателя по причитающимся от него согласно договору суммам возмещения расходов на содержание объектов залога;

Кт сч. 001 или 008 - списаны в учете объекты  залога по окончании расчетов с залогодателем  по займу.

      Если  расчеты по займам осуществляются путем передачи в счет их погашения заложенного имущества, организация (кроме кредитных учреждений) делает следующие записи:

      Дт  сч. 01, 04, 58 Кт сч. 58 - отражено погашение  задолженности и оприходование  имущества, переданного в залог

или

      Дт  сч. 51, 52 Кт сч. 76 - отражена сумма средств, полученных от продажи залогового имущества;

Дт сч. 76 Кт сч. 58 - зачтена задолженность;

      Дт  сч. 76 Кт сч. 51 - перечислены залогодателю суммы превышения полученных средств  от продажи залогового имущества  над стоимостью залоговых требований;

К-т  сч. 001 или 008 - списаны объекты залога по окончании расчетов с залогодателем  по займу.

      За  некоторые виды многооборотной тары согласно договору поставщиком может  взиматься с покупателя залог (вместо стоимости тары). Взимание залога за тару осуществляется в случаях, предусмотренных договорами, и является средством обеспечения обязательства покупателя по возврату тары.

      Условиями договора могут предусматриваться  и дополнительные санкции за невыполнение обязательств по возврату залоговой  тары.

      Если  многооборотная тара возвращена поставщику в срок, обусловленный договором, ее залоговая стоимость возвращается покупателю или засчитывается по соглашению сторон в счет погашения  задолженности покупателя за уже  поставленные товары или в качестве аванса под будущие поставки товаров.

      Если  тара не возвращена поставщику в обусловленные  договором сроки, право собственности  на нее переходит к покупателю и залоговая стоимость тары ему  не возвращается.

      В этом случае поставщик должен отразить залоговую стоимость тары в качестве выручки от ее продажи и начислить НДС.

      Суммы полученного (уплаченного) залога отражаются по счету 76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами" в корреспонденции  со счетами по учету денежных средств (как у поставщика, так и у  покупателя).

      Учет  залоговой тары у  продавца

      Собственником возвратной тары отгруженной покупателю является поставщик. Эта тара не продается  покупателю, а передается ему во временное владение и пользование.

      Поставщик после отгрузки покупателю тары не списывает ее со своего баланса, но должен отразить в учете факт этой отгрузки, т.е. кредитовать счет 41.3. Возникает вопрос, какой счет при этом нужно дебетовать. Некоторые авторы предлагают для этой цели использовать счет 45 "Товары отгруженные". Однако в инструкции по применению плана счетов указано, что счет 45 "предназначен для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции (товаров), выручка, от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете…". Отсюда следует, что все-таки наступит время, когда эта выручка будет признана. Одним из условий признания выручки согласно п. 12 ПБУ 9/99 "Доходы организации" является переход права собственности от продавца к покупателю. Однако этого перехода обычно не происходит и следовательно, счет 45 в данном случае использовать неправомерно. Движение возвратной тары (отгрузка покупателю, возврат покупателем) следует отразить внутри счета, на котором учитывается залоговая тара (например, на отдельных субсчетах: "Тара, отгруженная покупателям" и "Тара на складе").

      В п. 182 методических указаний по учету МПЗ указано, что многооборотная тара, на которую в соответствии с условиями договоров установлены суммы залога, учитывается по этим суммам (в дальнейшем - залоговым ценам). Разница между фактической себестоимостью тары и ее залоговой ценой учитывается поставщиком на счетах учета финансовых результатов как оперативные доходы и (или) расходы.

      Основные  учетные записи:

Дебет 41 субсчет 3 "Тара, отгруженная покупателям"  
Кредит 41 субсчет 9 "Тара на складе"- отгрузка тары покупателю;

      Одновременно  для получения на счете 62 "Расчеты  с покупателями и заказчиками" общей суммы задолженности покупателя (за отгруженные товары и залог  за тару) на залоговую стоимость  тары следует сделать запись:

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и  заказчиками"  
Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторам и кредиторами"

Дебет 51 "Расчетные счета"   
Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - получение от покупателей денег за товары и залоговой стоимости тары;

Дебет 41 субсчет 9 "Тара на складе"  
Кредит 41 субсчет 3 "Тара, отгруженная покупателям"- получение от покупателя возвратной тары;

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторам  и кредиторами, Кредит 51 "Расчетные  счета"

- возврат  покупателю залога за тару;

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторам  и кредиторами", Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"- зачет залога за тару в счет погашения задолженности покупателя за уже поставленные товары или в качестве аванса под будущие поставки;

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторам  и кредиторами"  
Кредит 91 субсчет 1 "Прочие доходы"- на стоимость залоговой тары, не возвращенной покупателем;

одновременно  составляется запись:

Дебет 91 субсчет 2 "Прочие расходы"  
Кредит 41 субсчет 3 "Тара, отгруженная покупателям" 

Дебет 91 субсчет 2 "Прочие расходы"  
Кредит 68 "Расчеты с бюджетом"- начислен НДС на проданную тару.

      При этом поставщик на сумму НДС должен выписать покупателю счет-фактуру.

      Учет  залоговой тары у  покупателя

      Покупатель, получив от поставщика возвратную тару, не покупает ее, а временно ею владеет  и пользуется, не становясь собственником.

      Согласно  ст. 8 Федерального закона "О бухгалтерском  учете" имущество других юридических  лиц, находящееся у данной организации, должно отражаться в учете обособленно. Кроме того отражение залоговой  тары поставщика на балансе покупателя приводит к завышению у него налоговой базы по налогу на имущество. Поэтому возвратную тару покупателю следует учитывать на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение". Данный счет при получении тары дебетуется, а при ее выбытии - кредитуется.

      Покупатель  приходует невозвращенную тару на свой баланс, рассматривая перечисленную  ранее ее залоговую стоимость  как плату за приобретенную тару.

      Основные  учетные записи:

Дебет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" - отгрузка тары покупателю.

      Одновременно  для получения на счете 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками" общей суммы задолженности поставщику (за полученные товары и залог за тару) на залоговую стоимость тары следует сделать запись:

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторам  и кредиторами"  
Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и  подрядчиками"   
Кредит 51 "Расчетные счета"- перечисление поставщику денег за полученные товары и залоговой стоимости тары;

Дебет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение"- возврат тары покупателю;

Дебет 51 "Расчетные счета"  
Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторам и кредиторами"- получение от поставщика залоговой стоимости тары;

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и  подрядчиками"  
Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторам и кредиторами"- зачет залога за тару в счет погашения задолженности покупателя за уже поставленные товары или в качестве аванса под будущие поставки;

Дебет 41 субсчет 3 "Тара, отгруженная покупателям"  
Дебет 19 "НДС по приобретенным ценностям" (на сумму НДС)  
Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторам и кредиторами"- на стоимость залоговой тары, не возвращенной покупателем;

      Одновременно  тара списывается с забалансового учета:

Кредит 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение". 
 
 
 
 
 
 
 

7. Показатели  отчетности торговой организации

 

      Бухгалтерская отчетность составляется на основании  данных синтетического и аналитического учета. Предприятие должно раскрывать в бухгалтерской отчетности каждый существенный показатель.

      Критерии  существенности предприятие выбирает самостоятельно. Это может быть как  общеустановленный порог существенности в 5 % от общего итога соответствующих  данных, так и иной обоснованный показатель. Представляется, что для разных характеристик финансового состояния предприятия этот показатель может быть разным. Главное - отразить решения по выбору критериев и причину такого выбора в пояснительной записке. Форма раскрытия существенных показателей также произвольна: от отражения непосредственно в формах или представления отдельной формы по каждому показателю до отдельных письменных пояснений.