Контрольная работа по «Бухгалтерская технология проведения и оформления инвентаризации»

 

 

Негосударственное (частное) образовательное учреждение высшего профессионального образования

«СИБИРСКАЯ АКАДЕМИЯ ФИНАНСОВ И БАНКОВСКОГО ДЕЛА» (НОУ ВПО САФБД)

 

 

 

 

Кафедра «Бухгалтерский учет и аудит»

 

Контрольная работа по дисциплине:

 

«Бухгалтерская технология проведения и

оформления инвентаризации»

 

ВАРИАНТ – 4

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Выполнила:

.

 

Преподаватель:

 

 

 

 

 

 

 

НОВОСИБИРСК 2013 г.

Оглавление

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Инвентаризация кассы организации

Инвентаризация кассы организации производится в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации и  Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств,

В сроки, установленные руководителем организации, а также при смене кассиров организации производится внезапная инвентаризация (ревизия) кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе.

Инвентаризация наличных денежных средств, разных ценностей и документов проводится комиссией, назначаемой приказом (решением, постановлением, распоряжением) руководителя организации.

До начала проверки фактического наличия денежных средств и денежных документов инвентаризационной комиссии надлежит получить последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении денежных средств.

Материально ответственные лица должны дать расписки о том, что к началу проведения инвентаризации все расходные и приходные документы на денежные средства сданы в бухгалтерию и все денежные средства, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаныв расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на приобретение имущества.

Комиссия проверяет достоверность данных бухгалтерского учета и фактического наличия денежных средств, разных ценностей и документов, находящихся в кассе, путем полного пересчета.

Остаток денежной наличности сверяется с данными учета по кассовой книге.

В условиях автоматизированного ведения кассовой книги должна производиться проверка правильности работы программных средств обработки кассовых документов.

Для отражения результатов инвентаризации фактического наличия денежных средств и денежных документов (наличных денег, марок, чеков (чековых книжек) и др.), находящихся в кассе организации, применяется унифицированная форма первичной учетной документации по учету результатов инвентаризации, а именно Акт инвентаризации наличных денежных средств по форме № ИНВ-15.

Результаты инвентаризации оформляются актом в двух экземплярах и подписываются всеми членами комиссии и лицами, ответственными за сохранность ценностей, и доводятся до сведения руководителя организации. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию организации, второй остается у материально ответственного лица.

При смене материально ответственных лиц акт составляется в трех экземплярах. Один экземпляр передается материально ответственному лицу, сдавшему ценности, второй — материально ответственному лицу, принявшему ценности, и третий — в бухгалтерию.

Во время инвентаризации операции по Приему и выдаче денежных средств и денежных документов не производятся. Не допускается проведение инвентаризации при неполном составе инвентаризационной комиссии.

Никаких подчисток и помарок в акте не допускается. Исправления оговариваются и подписываются членами комиссии и материально-ответственным лицом.

При выявлении недостач или излишков денежных средств в кассе организации в акте указываются их сумма и обстоятельства возникновения. Материально ответственные лица должны дать объяснение причинам возникновения излишков или недостач денежных средств в кассе. Выявленная недостача наличных денежных средств взыскивается с материально ответственного лица — кассира организации.

Выявленные излишки наличных денег принимаются к бухгалтерскому учету (приходуются в кассу) и зачисляются на финансовые результаты организации (счет 91 «Прочие доходы и расходы»).

Взыскание недостачи отражается по кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 73–2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»). Внесение денежных средств кассиром в погашение недостачи отражается по кредиту субсчета 73–2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» в корреспонденции с дебетом счета 50 «Касса».

Эти операции отражаются в бухгалтерском учете следующими проводками:

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
11	Отражены излишки денежных средств в кассе, выявленные при инвентаризации	50-1	91-1
22	Отражена недостача денежных средств в кассе, выявленная при инвентаризации	94	50-1
33	Недостача денежных средств отнесена на кассира	73-2	94
44	Кассиром в погашение недостачи внесены денежные средства в кассу организации	50-1	73-2

Ревизию кассы организации и соблюдение кассовой дисциплины также производят учредители организаций и аудиторы (аудиторские фирмы)в соответствии с заключенными договорами. При этом особое внимание они должны уделять вопросу обеспечения сохранности денег и ценностей.

Систематическая проверка соблюдения организациями требований порядка ведения кассовых операций возлагается также на банки. Организации обязаны представлять по требованию банков все необходимые документы для проведения проверок соблюдения кассовой дисциплины.

Органы внутренних дел в пределах своей компетенции проверяют техническую укрепленность касс и кассовых пунктов, обеспечение условий сохранности денег и ценностей в организации.

Предложения и рекомендации по устранению выявленных в ходе проверок кассовой дисциплины недостатков, а также причин и условий, способствующих совершению хищений и злоупотреблений, обязательны для выполнения организациями.

 

2. Порядок проведения инвентаризации

Порядок проведения инвентаризации денежных средств в кассе и на счетах в банке установлен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.06.95 г. № 49, кроме этого дополнительно регулируется Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением Совета директоров Центрального банка Российской Федерации от 22.09.93 г. № 40 и сообщенным Письмом Банка России от 04.10.93 г. № 18. 
 Сроки и порядок проведения инвентаризации кассы и денежных средств, хранящихся на расчетных и других счетах в банках, устанавливаются руководителем организации и закрепляются в приказе об учетной политике. 
 Материальную ответственность за сохранность всех денежных средств и документов, имеющихся в кассе организации, несет кассир. 
 Напомним, что руководителям предприятий при приеме на работу и назначении на должности, связанные с ведением кассовых операций, обслуживанием средств охранно-пожарной сигнализации, охраной и транспортировкой денежных средств, либо периодическому привлечению лиц к указанным выше работам рекомендуется обращаться в органы внутренних дел и медицинские учреждения для получения сведений об этих лицах, имея в виду, что к ведению кассовых операций, обслуживанию средств охранно-пожарной сигнализации, охране и транспортировке денежных средств не допускаются лица:  
 - ранее привлекавшиеся к уголовной ответственности за умышленные преступления, судимость у которых не погашена или не снята в установленном порядке;  
 - страдающие хроническими психическими заболеваниями;  
 - систематически нарушающие общественный порядок;  
 - злоупотребляющие спиртными напитками либо употребляющие наркотические вещества без назначения врача. 
 С кассиром должен быть заключен договор о полной материальной ответственности. Помещение кассы должно быть оснащено необходимыми средствами по обеспечению сохранности денежных средств (техническое укрепление и охранно-пожарная сигнализация), где хранятся дубликаты ключей от сейфов. Ключи должны храниться в опечатанных пакетах у руководителя организации. 
 Инвентаризация кассовой наличности проводится на основании приказа (распоряжения) руководителя организации комиссией в составе представителя администрации, главного бухгалтера, кассира (как материально-ответственного лица). 
 Также в составе инвентаризационной комиссии могут быть представители службы внутреннего аудита и независимых аудиторских организаций. 
 В случае если при проведении инвентаризации отсутствует хотя бы один член комиссии, проверку можно считать недействительной. 
 Результаты проверок и правильность проведения инвентаризаций оформляются актом и регистрируются в книге учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризации. 
 При проведении инвентаризации кассы, основные документы, которые необходимо проверить являются: кассовая книга, отчеты кассира, приходные кассовые ордера, расходные кассовые ордера, журнал (книга) регистрации приходных кассовых ордеров, журнал (книга) регистрации расходных кассовых ордеров, журнал (книга) регистрации доверенностей, журнал (книга) регистрации депонированных сумм, журнал (книга) регистрации платежных ведомостей, оправдательные документы к кассовым документам.  
 До начала инвентаризации наличия денежных средств и других ценностей в кассе кассир составляет последний кассовый отчет. 
 Кассир должен дать расписку о том, что до начала проверки все приходные и расходные документы, подтверждающие движение денежных средств и документов, сданы в бухгалтерию или переданы комиссии, и вся денежная наличность, поступившая в кассу, оприходована, а выбывшая списана в расход. Отчет кассира проверяется с соблюдением правильности определения остатка денежных средств в кассе на момент инвентаризации. Остаток сверяется с записями в кассовой книге и в журнале-ордере. 
 При проверке кассовой книги необходимо проконтролировать соблюдение следующих требований:  
 – правильность подсчета итогов страниц книги и переноса сумм остатков наличных денег с одной страницы на другую;  
 – кассовая книга должна быть прошнурована, пронумерована и опечатана сургучной или мастичной печатью. 
 Проверяя полноту и своевременность оприходования денежных средств, полученных с расчетных счетов в банках, необходимо сравнить суммы, отраженные в ведомости по дебету счета 50 «Касса», с данными журнала-ордера по кредиту счета 51 «Расчетный счет». Эти суммы должны совпадать. Необходимо также сравнить соответствие записей в Главной книге по счету 50 «Касса» и в оборотной ведомости (журнале-ордере № 1). В случаях обнаружения расхождений их сопоставляют по приходным кассовым ордерам, выпискам банка, отчетам кассира, корешкам чеков, также при необходимости проверяют непосредственно в банке. 
 Расходование денежных средств из кассы проверяют по документам, приложенным к кассовым отчетам. При этом следует обращать внимание на четкое оформление документов: имеются ли расписки получателей, нет ли на них следов подчисток и исправлений.  
 При инвентаризации кассы необходимо также проверить:  
 – установлен ли лимит остатка наличных денежных средств в кассе;  
 – есть ли факты несоответствия даты в расходных кассовых ордерах и даты фактической выдачи денежных средств;  
 – правильность корреспонденции счетов по кассовым документам;  
 – своевременность депонирования невыплаченных сумм заработной платы.  
 Подсчет фактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассе производится по наличным деньгам, ценным бумагам и денежным документам. 
 Денежные средства и другие ценности кассир пересчитывает в присутствии членов инвентаризационной комиссии. 
 Деньги пересчитываются по каждой купюре в отдельности. При наличии значительного количества денежных средств необходимо составить опись, в которой указывается достоинство купюр, их количество и сумма. Опись подписывается всеми членами инвентаризационной комиссии. 
 Путем сравнения фактических и учетных остатков выявляется результат инвентаризации: излишек или недостача. 
 Результаты инвентаризации наличных денежных средств и документов в кассе оформляются актом инвентаризации наличных денежных средств по форме № ИНВ-15, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 18.08.98г. № 88, в нем приводятся объяснения кассира о выявленных нарушениях и резолюция руководителя о дальнейшем решении по результатам инвентаризации. Акт инвентаризации кассы составляется в двух экземплярах (при смене кассира – в трех экземплярах), подписывается инвентаризационной комиссией и материально-ответственным лицом и доводится до сведения руководителя организации. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию организации, а второй остается у материально-ответственного лица. 
 Для отражения результатов инвентаризации фактического наличия ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности и выявления их количественного расхождения с учетными данными составляется инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности по форме № ИНВ-16. 
 Выявленные при инвентаризации излишки денежных средств в кассе подлежат оприходованию и  принимаются к учету в составе внереализационных доходов. В бухгалтерском учете излишки денежных средств и документов приходуются следующей проводкой: 
  Дебет 50 «Касса» субсчета «Касса организации» или «Денежные документы» 
  Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы». 
 При выявлении излишков бланков документов строгой отчетности они отражаются по дебету счета 006 «Бланки строгой отчетности» в номинальной оценке. 
 На сумму выявленной при инвентаризации недостачи денежных средств и документов в учете осуществляется запись: 
  Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» 
  Кредит 50 «Касса организации» или «Денежные документы». 
 При выявлении недостачи бланков документов строгой отчетности они отражаются по кредиту счета 006 «Бланки строгой отчетности» в номинальной оценке. 
 Если недостача денежных средств и документов допущена по вине материально-ответственного лица, то ее сумма списывается следующей проводкой: 
  Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» 
  Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». 
 Возмещение суммы недостачи возможно из заработной платы материально ответственного лица, что отражается следующей проводкой: 
  Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 
  Кредит счета 73 субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба». 
 Если недостача возмещается в кассу организации, то в бухгалтерском учете отражается проводка: 
  Дебет 50 «Касса организации» 
  Кредит 73 субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба». 
 При отсутствии виновного лица сумма недостачи денежных средств списывается корреспонденцией счетов: 
  Дебет91 «Прочие расходы»  
  Кредит счет 94 
 При расчетах с населением организации используют контрольно-кассовые машины, установленные в операционных кассах. В этом случае установлен особый порядок проведения инвентаризации.  
 Инвентаризационная комиссия в присутствии кассира – операциониста снимает показания счетчиков контрольно-кассовых аппаратов на момент проверки. Эти показания, отражающие сумму выручки, сравниваются с данными кассовой ленты. Сопоставлением показаний счетчиков на начало дня и на момент проверки определяют дневную выручку от продажи, соответствующую сумме денежных средств, которые должны находиться в операционной кассе организации. На момент инвентаризации кассир-операционист составляет последний отчет, в котором указывает показания счетчика кассовой машины на начало и конец рабочего дня, а также сумму поступившей за день выручки. Суммы, отраженные в книге кассира-операциониста, в кассовой ленте и на счетчиках кассовых аппаратов должны быть идентичны и характеризуют учетные остатки денежных средств, находящихся в операционной кассе организации.  
 Инвентаризация денежных средств на расчетных счетах в банках проводится в обязательном порядке при составлении годовой отчетности. Организация может иметь один или несколько расчетных счетов в разных кредитных учреждениях. На валютном счете хранятся денежные средства в иностранных валютах. Организация вправе иметь валютные счета внутри страны и за рубежом. 
 Перед началом проведения инвентаризации устанавливается: какие счета и в каких кредитных учреждениях имеет организация. Проверяются все имеющиеся договоры о банковском обслуживании. Для учета информации о наличии и движении денежных средств предназначен счет 51 «Расчетные счета». На этом счете денежные средства оцениваются только в валюте Российской Федерации (в рублях). Учет движение денежной наличности в иностранной валюте осуществляется на счете 52 «Валютные счета». При проверке денежных средств на валютном счете устанавливается правильность пересчета сальдо в валюте в рубли на основании официального курса рубля, установленного Банком России. Порядок пересчета валютных ценностей в рубли определен Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000), утвержденным Приказом Минфина России от 10.01.2000 г. № 2н. 
 Инвентаризация денежных средств, находящихся на хранении в банках, производиться путем сверки остатков сумм по данным бухгалтерии организации с данными выписок банка. 
 Учет денежных средств в пути ведется на счете 57 «Переводы в пути». Проверка средств на этом счете осуществляется заключается в установлении документального обоснования отраженных по нему сумм. По каждому документу проверяется своевременность зачисления перевода на счет в банке. В случае необходимости могут быть сделаны письменные запросы банку, почтовому отделению о причине задержки зачисления или перевода.

3. Практическая часть

Задание 1.

Составьте корреспонденцию счетов по учету результатов инвентаризации

 

1.	Отражена сумма торговой наценки, относящейся к недостающим (испорченным) товарам	94 (сторно)	42 (сторно)
2.	Отражены излишки денежных средств в кассе, выявленных при инвентаризации	50	91.1
3.	Отражена сумма недостачи денежных документов, выявленной в результате инвентаризации кассы	94	50.3
4.	Отражена сумма недостачи полуфабрикатов, выявленной в результате инвентаризации	94	21
5.	Отражена сумма недостачи основного средства выявленного по результатам инвентаризации по остаточной стоимости	94	04.2
36.	Отражено списание суммы начисленной амортизации по недостачи основного средства	05	04.2
7.	Списана сумма переоценки по недостающему основному средству	83	04.2
8.	Списаны недостачи и потери материалов в пределах норм естественной убыли на издержки обращения	44	94
9.	Отражена сумма недостачи незавершенного производства, выявленной в результате инвентаризации	94	20
10.	Отражены излишки материалов, выявленные при инвентаризации	10	91.1

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Задание 2.

Задача: На складе готовой продукции выявлена недостача озимой пшеницы в количестве трех тонн. Одновременно выявлен излишек яровой пшеницы в таком же количестве. Учет продукции в организации осуществляется по плановым (нормативным) ценам без использования счета 40 «Выпуск готовой продукции». Плановая (нормативная) себестоимость озимой пшеницы составляет 2500 руб. за тонну. Сумма затрат на производство одной тонны озимой пшеницы на дату инвентаризации составляет 6500 руб. Рыночная цена яровой пшеницы составляет 5000 руб. за тонну. Недостача и излишек разных сортов пшеницы в качестве пересортицы не рассматриваются. Возмещение ущерба материально ответственным лицом производится в добровольном порядке с рассрочкой платежа. Сумма недостачи вносится работником в кассу организации равными платежами в течение пяти месяцев.

Задание: В результате инвентаризации у организации - сельскохозяйственного товаропроизводителя выявлена недостача озимой пшеницы. Одновременно выявлен излишек яровой пшеницы. Как отразить эти операции в учете организации?

Решение:

№ п/п	Журнал хозяйственных операций	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов		Первичные учетные документы
			дебет	кредит
1.	Признана прочим доходом рыночная стоимость излишка готовой продукции, выявленного в результате инвентаризации
2.	Отражена сумма недостачи, выявленной в результате инвентаризации
3.	Сумма недостачи списана на расчеты с виновным работником
4.	Признана прочим доходом разница между суммой, подлежащей возмещению работником, и плановой себестоимостью продукции
5.	Сумма ущерба внесена работником в кассу организации
6.	Разница между фактической и рыночной стоимостью недостающего имущества признана прочим доходом

 

Задание 3.

На основании данных результатов инвентаризации необходимо составить

1. Инвентаризационную ведомость;
2. Сличительную ведомость.

 

№ п/п	Наименование имущества	Излишек	Недостача	Данные бухгалтерского учета
1.	Мыло «Земляничное»		100	800
2.	Мыло «Детское»		500	900
3.	Мыло «Хозяйственное»	300		900
4.	Зубная паста «Жемчуг»			700
5.	Зубная паста «Ягодка»			1200
6.	Крем для рук «Бархатные ручки»			830
7.	Крем для рук «Вазелиновый»		20	1100
8.	Порошок «Тайд»	200		1200
9.	Порошок «Тайд»-автомат		270	1700
10	Чистящий порошок «Пемолюкс»			300