Контрольная работа по "Аудиту"

 

3. Использование других аудиторских  процедур проверки по существу, направленных на подтверждение  одной и той же предпосылки  подготовки финансовой (бухгалтерской)  отчетности

 

Чем больше аудитор полагается на другие процедуры  проверки по существу (детальные тесты  хозяйственных операций и оборотов по счетам бухгалтерского учета либо аналитические процедуры) в целях  снижения до приемлемо низкого уровня риска необнаружения искажений  применительно к конкретному  остатку по счету бухгалтерского учета или конкретной группы однотипных операций, тем меньшей уверенности  аудитор будет требовать от выборочной проверки и, следовательно, тем меньшим  может быть объем отобранной совокупности.

 

4. Необходимая степень доверия  аудитора

Чем больше аудитор должен быть уверен в том, что результаты проверки элементов  отобранной совокупности являются реально  показательными с точки зрения фактического значения ошибки, допущенной в генеральной  совокупности, тем больше должен быть объем отобранной совокупности.

 

5. Значение общей ошибки, которую  аудитор готов признать допустимой

Чем ниже значение общей ошибки, которую готов  принять аудитор, тем больше должен быть объем отобранной совокупности.

 

6. Значение ошибки, которую аудитор  предполагает выявить в генеральной  совокупности

Чем больше значение ошибки, которую аудитор  предполагает выявить в генеральной  совокупности, тем больше должен быть объем отобранной совокупности для  того, чтобы дать разумную оценку действительного  уровня ошибок в генеральной совокупности.

Факторами, имеющими значение с точки зрения анализа аудитором ожидаемой  ошибки, являются:

степень субъективности, с которой производится стоимостная оценка элементов;

результаты  тестирования средств внутреннего  контроля;

результаты  аудиторских процедур, проведенных  в предыдущие периоды;

результаты  других процедур проверки по существу.

 

7. Стратификация генеральной совокупности

Когда элементы генеральной совокупности широко варьируются  по стоимости, целесообразно сгруппировать  элементы, сходные по стоимости, в  отдельные страты. При надлежащей стратификации генеральной совокупности общий объем отобранных совокупностей  по стратам, как правило, меньше, чем  объем отобранной совокупности, который  был бы необходим для достижения заданного уровня риска, связанного с использованием выборочного метода, когда для всей генеральной совокупности формировалась бы одна отобранная совокупность.

 

8. Число элементов генеральной  совокупности

При большой  генеральной совокупности действительный объем ее оказывает лишь незначительное влияние на объем отобранной совокупности. При небольшой генеральной совокупности аудиторская выборка нередко  является не столь эффективной, как  альтернативные методы получения достаточных  надлежащих аудиторских доказательств.

При использовании  выборки по денежным элементам повышение  стоимости генеральной совокупности приводит к увеличению объема отобранной совокупности, если это не компенсируется соответствующим повышением уровня существенности.

В некоторых  случаях, когда избранный подход не соответствует определению статистической выборки, применяются отдельные  составляющие статистического подхода (например, используется случайный  отбор элементов на основании  полученных с помощью средств  электронно-вычислительной техники  случайных чисел). Однако статистические измерения риска, связанного с использованием выборочного метода, будут действительны, когда принятый подход обладает всеми  характеристиками статистической выборки.

 

Построение выборки

Аудитор сначала анализирует конкретные цели, которые должны быть достигнуты, и то сочетание аудиторских процедур, которое в наибольшей мере будет  способствовать достижению таких целей. Анализ характера искомых аудиторских  доказательств и возможных условий, связанных с ошибками, или других характеристик, касающихся таких аудиторских  доказательств, поможет аудитору определить, что именно составляет ошибку и какая  генеральная совокупность должна быть использована для выборочной проверки.

Аудитор анализирует, какие условия  представляют собой ошибку, исходя из целей теста. Четкое понимание  того, что составляет ошибку, важно  для обеспечения включения в  прогнозируемые оценки ошибок всех условий, которые уместны с точки зрения целей теста.

Например, в рамках процедуры проверки по существу (такой, как подтверждение), касающейся существования дебиторской задолженности, платежи, которые покупатель осуществил до даты подтверждения, но которые были получены вскоре после этой даты аудируемым лицом, не считаются ошибкой.

Запись  какой-либо суммы на неверный аналитический  счет, открытый для конкретного покупателя, не влияет на общую сумму, причитающуюся  в виде дебиторской задолженности. Следовательно, было бы нецелесообразно  считать это ошибкой при оценке выборочных результатов данной конкретной процедуры, несмотря на то, что это  могло бы оказывать значительное влияние на другие области аудита (например, на оценку вероятности совершения недобросовестных действий).

При тестировании средств внутреннего  контроля аудитор обычно проводит предварительную  оценку уровня ошибки, которую он предполагает обнаружить применительно к проверяемой  генеральной совокупности, и уровня риска средств внутреннего контроля. Такая оценка основывается на предшествующих знаниях аудитора или исследовании небольшого числа элементов генеральной  совокупности. Аналогично применительно  к процедурам проверки по существу аудитор, как правило, проводит предварительную  оценку уровня ошибки по генеральной  совокупности.

Такие предварительные  оценки рекомендуется применять  при организации отбираемой для  аудита совокупности и определении  ее объема. Например, если предполагаемый уровень ошибки неприемлемо высок, тесты средств внутреннего контроля обычно не проводятся. Тем не менее  при проведении процедур проверки по существу, если ожидаемая величина ошибки велика, может оказаться целесообразным провести сплошную проверку или использовать больший объем выборки.

Для аудитора важно обеспечить, чтобы  генеральная совокупность была:

а) надлежащей с точки зрения цели процедуры выборки (что предполагает анализ направления тестирования). Например, если цель аудитора заключается  в проверке завышения суммы кредиторской задолженности, то генеральная совокупность может быть определена как перечень задолженностей кредиторам.

б) полной. Например, если аудитор собирается отобрать из какой-либо папки первичные  документы для выборочной проверки, нельзя прийти к определенным выводам  относительно всех документов за соответствующий  период, если аудитор не уверен в  том, что действительно все документы  были подшиты в папку.

При проведении аудиторских процедур по существу, в особенности при  тестировании на предмет завышения  величин, нередко оказывается эффективным  определить элементы выборки как  отдельные показатели в денежном выражении (например, рубли), которые  составляют обороты по счету бухгалтерского учета или группу однотипных операций. Выбрав отдельные конкретные показатели в денежном выражении из генеральной  совокупности (например, сумму дебиторской  задолженности), аудитор затем исследует  конкретные элементы (например, отдельные  обороты по счету бухгалтерского учета), которые содержат такие показатели в денежном выражении. Такой подход к определению элементов выборки  обеспечивает ориентацию работы аудитора на проверку элементов большей стоимости, поскольку они с большей вероятностью оказываются отобранными, и это  может приводить к меньшему объему выборки. Данный прием обычно используется в сочетании с методом систематического отбора проверяемой совокупности и  наиболее эффективен при отборе элементов  из компьютеризированной базы данных.

Объем выборки

При определении объема выборки (количества отбираемых для проверки элементов) аудитор должен проанализировать, снижен ли риск, связанный с использованием выборочного метода, до приемлемо  низкого уровня. Уровень риска, связанного с использованием выборочного метода, который аудитор готов принять, оказывает влияние на объем выборки. Чем ниже риск, который готов принять  аудитор, тем больше необходимый  объем выборки.

Объем выборки может определяться с применением специальных формул, полученных на основе теории вероятности  и математической статистики, либо определяться на основе профессионального  суждения аудитора.

Отбор подлежащей проверке совокупности элементов

Аудитор должен отбирать элементы для  подлежащей проверке совокупности исходя из того, чтобы каждый отдельный  элемент выборки в генеральной  совокупности имел вероятность быть отобранным. Статистическая выборка  требует, чтобы элементы отбирались случайным образом, то есть так, чтобы  у каждого элемента была некоторая  ненулевая вероятность быть избранным. Элементы выборки могут представлять собой натуральные объекты (такие, как счета-фактуры) или показатели в денежном выражении. При нестатистической выборке аудитор для отбора статей опирается на профессиональное суждение.

Поскольку целью выборки является получение  выводов по всей генеральной совокупности, аудитор старается сформировать репрезентативную совокупность путем  отбора элементов выборки, обладающих характеристиками, типичными для  генеральной совокупности. Проверяемая  совокупность элементов должна формироваться  таким образом, чтобы исключалась  предвзятость.

Основными методами отбора совокупности являются случайный, систематический  и бессистемный методы. Характеристика данных методов приведена в ниже:

Характеристика методов  отбора совокупности

1. Случайный отбор

Для случайного отбора используется генератор случайных  чисел (как программный продукт  в электронно-вычислительной технике) или таблицы случайных чисел.

 

2. Систематический отбор

Для систематического отбора число элементов в генеральной  совокупности делится на объем отобранной совокупности так, чтобы обеспечить интервал выборки (например, равный 50), и после определения исходной точки в пределах первых 50 элементов затем отбирается каждый 50-й элемент выборки.

Отобранная  совокупность носит более случайный  характер, если исходная точка определяется путем использования генератора случайных чисел в компьютере или таблиц случайных чисел.

При систематическом  отборе элементы отобранной совокупности внутри генеральной совокупности не должны быть структурированы таким  образом, что интервалы выборки  соответствовали какой-то конкретной особенности структуры генеральной  совокупности.

3. Бессистемный отбор

При бессистемном отборе отобранная совокупность формируется  не следуя какой-либо систематизации.

Несмотря  на то, что систематизация не используется, аудитор тем не менее должен избегать какой-либо предвзятости или предсказуемости (например, не будет избегать каких-либо элементов, которые трудно обнаружить, или не будет всегда избирать или  избегать избирать первые или последние  бухгалтерские записи на данной странице) и постарается обеспечить, чтобы  все статьи генеральной совокупности могли быть избраны.

Бессистемный  отбор не применяется при использовании  статистической выборки.

 

4. Отбор элементов для проверки  блоками

Существует  практика отбора элементов для проверки блоками, то есть выбор смежных элементов  генеральной совокупности (например, первичных документов какого-либо раздела  учета, относящихся к одному конкретному  месяцу).

Выбор блоком не является основным методом отбора совокупности и обычно не может применяться  при отборе элементов для проверки в ходе аудита, поскольку большинство  генеральных совокупностей структурировано  таким образом, что последовательно  расположенные элементы могут предположительно иметь сходные характеристики, которые  при этом отличаются от характеристик  иных элементов генеральной совокупности.

Хотя  при некоторых обстоятельствах  аудиторская процедура по проверке блока элементов может оказаться  целесообразной, этот метод редко  является надлежащим методом формирования отобранной совокупности, если аудитор  рассчитывает сделать на основе отобранной совокупности значимые выводы о всей генеральной совокупности.

Проведение аудиторских процедур

Аудитор должен проводить аудиторские  процедуры, являющиеся надлежащими  для конкретной цели теста по каждому  отобранному элементу.

Если отобранный элемент не является надлежащим для применения процедуры, то процедура обычно совершается  по отношению к какому-либо замещающему  элементу.

Иногда аудитор не в состоянии  применить запланированные аудиторские  процедуры к отобранному элементу, поскольку, например, документы, касающиеся данного элемента, были утрачены. Если применительно к такому элементу не могут быть выполнены подходящие альтернативные процедуры, то аудитор  обычно считает, что данная статья бухгалтерского учета содержит ошибку. Примером подходящей альтернативной процедуры может  быть проверка последующих денежных поступлений в случае, когда в  ответ на запрос в положительной  форме о подтверждении дебиторской  задолженности не был получен  ответ.