Контрольная по "Трансформации финансовой отчетности в соответствии с МСФО"

  Финансовый  актив считается переданным организацией, когда она:

  1) передала права требования по  договору на получение потоков  денежных средств по финансовому активу; либо

  2) сохранила за собой договорные  права на получение потоков  денежных средств по финансовому  активу, но при этом приняла  на себя договорное обязательство  выплачивать эти денежные средства  одному или нескольким получателям  в рамках соглашения только при соблюдении трех конкретных условий:

  а) когда у организации отсутствует  обязательство по выплате денежных средств конечным получателям, если только она не получила эквивалентные  суммы с первоначального актива. Производимые организацией краткосрочные авансовые платежи с правом полного возмещения суммы заемных средств, плюс начисленные по рыночным ставкам проценты, не являются нарушением этого условия.

  б) когда по условиям договора передачи организация не вправе продавать  или закладывать для других целей первоначальный актив для иного, кроме гарантийного обеспечения своего обязательства по выплате потоков денежных средств конечным получателям.

  в) организации не следует допускать  существенных задержек с перечислением  любых потоков денежных средств, получаемых ею от лица конечных получателей.

  После прекращения признания финансового  актива в полном объеме, разница  между балансовой стоимостью и суммой:

  • полученного возмещения за часть, признание  которой прекращено (включая любой  новый актив за вычетом любого нового обязательства) и

  • любых полученных прибыли или  убытка, которые были распределены на эту часть и признаны непосредственно  в капитале должна признаваться в  прибыли или убытке.

  Согласно  ПБУ 19/02 выбытие финансовых вложений признается в бухгалтерском учете организации на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету. Выбытие финансовых вложений имеет место в случаях погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, передачи в счет вклада по договору простого товарищества и пр. Специальных правил списания для других финансовых активов нет, если не считать описания кредитовых записей в Инструкции по применению плана счетов.

  7. Прекращение признания финансового обязательства

  Согласно  МСФО 39 организация должна списывать финансовое обязательство (или часть финансового обязательства) с баланса тогда и только тогда, когда оно погашено, то есть, когда указанное в договоре обязательство исполнено, аннулировано или срок его действия истек. Разность между балансовой стоимостью финансового обязательства (или части финансового обязательства) погашенного или переданного другой стороне, и выплаченным возмещением, включая любые переданные неденежные активы или принятые обязательства, следует относить на счет прибылей и убытков.

  Согласно  ПБУ 19/02 специальные правила списания финансовых обязательств в российском бухгалтерском законодательстве отсутствуют.

  8. Первоначальная оценка финансовых инструментов

  Согласно  МСФО 39 при первоначальном признании финансового актива или финансового обязательства организация обязана оценивать его по справедливой стоимости. Если финансовый актив или финансовое обязательство не оцениваются по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка за период, затраты по сделке, прямо связанные с приобретением или выпуском финансового актива или финансового обязательства, также включаются в первоначальную стоимость финансового инструмента.

  Согласно  ПБУ 19/02 финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. Фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются:

  • суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

  • суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов. В случае, если организации оказаны информационные и консультационные услуги, связанные с принятием решения о приобретении финансовых вложений, и организация не принимает решения о таком приобретении, стоимость указанных услуг относится на финансовые результаты коммерческой организации (в составе прочих расходов) или увеличение расходов некоммерческой организации того отчетного периода, когда было принято решение не приобретать финансовые вложения;

  • вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через  которое приобретены активы в  качестве финансовых вложений;

  • иные затраты, непосредственно связанные  с приобретением активов в  качестве финансовых вложений.

  Отсутствуют специальные правила в отношении  определения первоначальной оценки иных видов финансовых активов, а  также правила по оценке финансовых обязательств

  9. Последующая оценка финансовых активов

  Согласно  МСФО 39 в целях последующих оценок финансового актива после первоначальной оценки предусмотрена классификация финансовых активов по следующим четырем категориям:

  • оцениваемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в  составе прибыли или убытка за период;

  • удерживаемые до погашения;

  • займы и дебиторская задолженность;

  • имеющиеся для продажи.

  Признание прибыли или убытка в рамках МСФО (IAS) 39 обусловлено перечисленными выше категориями финансовых активов. После  первоначального признания организация должна оценивать финансовые активы, в том числе являющиеся активами производные инструменты, по их справедливой стоимости без вычета затрат по сделке, произведенных при продаже и прочих выбытиях активов, за исключением следующих финансовых активов:

  • займов и дебиторской задолженности, которые должны оцениваться по амортизированной стоимости с применением метода эффективной ставки процента;

  • удерживаемых до погашения инвестиций, которые должны оцениваться по амортизированной стоимости с применением метода эффективной ставки процента; и

  • инвестиций в долевые инструменты, по которым нет котируемых рыночных цен на активном рынке, и чья справедливая стоимость не может быть надежно  оценена, а также связанных с  ними производных инструментов, расчеты  по которым должны производиться путем поставки таких некотируемых долевых инструментов, которые должны оцениваться по себестоимости.

  Все финансовые активы, за исключением  оцениваемых по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в  составе прибыли или убытка за период, должны тестироваться на предмет обесценения.

  Согласно  ПБУ 19/02 для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две категории:

  • финансовые вложения, по которым можно  определить текущую рыночную стоимость, и 

  • финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.

  Финансовые  вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую  рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской  отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально. Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты в составе прочих доходов или расходов. Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.

  10. Финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка за период

  Согласно  МСФО 39 данная категория финансовых активов в свою очередь подразделяется на две подкатегории:

  • финансовые активы, предназначенные  для торговли;

  • финансовые активы, изменение справедливой стоимости которых отражается в  составе прибыли или убытка за период, при первоначальном признании.

  Классификация финансового актива по второй подкатегории не подлежит последующему изменению.

  Согласно  ПБУ 19/02 для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две категории:

  • финансовые вложения, по которым можно  определить текущую рыночную стоимость, и

  • финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.

  Финансовые  вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, не имеют  дополнительных подкатегорий.

  11. Инвестиции, удерживаемые до погашения

  Согласно  МСФО 39 инвестиции, удерживаемые до погашения, признаются по амортизированной стоимости по методу эффективной ставки процента. Инвестиции, удерживаемые до погашения, характеризуются отсутствием у организации намерения отчуждения данных активов до даты погашения. Намерение удерживать данные активы до даты погашения должно характеризоваться неким постоянством. В случае продажи организацией активов, классифицированных как удерживаемые до погашения, на организацию налагаются так называемые штрафные правила, выражающиеся в запрете использовать категорию «активы, удерживаемые до погашения», в течение двух полных отчетных лет. Организация также должна переклассифицировать все активы, удерживаемые до погашения, в активы, имеющие в наличии для продажи.

  Согласно  ПБУ 19/02 как правило, финансовые вложения, соответствующие категории МСФО «инвестиции, удерживаемы до погашения» классифицируются как долгосрочные. Финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость (векселя и облигации), подлежат переоценке. По финансовым вложениям в долговые ценные бумаги разрешено разницу между их номиналом и первоначальной стоимостью признавать на равномерной основе в течение всего времени владения вплоть до даты погашения. На практике весь учет основан на исторической номинальной стоимости.

  12. Займы и дебиторская задолженность

  Согласно  МСФО 39 займы и дебиторская задолженность учитываются по амортизированной стоимости. Если существует вероятность того, что организация не сможет взыскать полную сумму долга (основную сумму и проценты) согласно договорным условиям займов и дебиторской задолженности, предоставленных организацией, то имеет место убыток от обесценения или безнадежной задолженности. Сумма убытка представляет собой разность между балансовой стоимостью актива и дисконтированной стоимостью ожидаемых будущих потоков денежных средств (не включая еще не понесенные будущие убытки, связанные с невозвратом долга), рассчитанной с использованием первоначальной эффективной ставки процента по финансовому активу (т.е. эффективной ставке процента, рассчитанной при первоначальном признании). При этом, балансовая стоимость актива уменьшается до его оценочной возмещаемой суммы непосредственно или с использованием счета оценочного резерва в зависимости от ситуации. Сумму убытка следует включить в прибыль или убыток за отчетный период. Если в последующем величина убытка от обесценения активов или безнадежная задолженность сокращается, и это сокращение можно объективно связать с событием, случившемся после признания обесценения, то ранее признанный убыток от обесценения следует восстанавливать отдельно или с использованием счета оценочного резерва. В результате балансовая стоимость финансового актива не должна превышать величину амортизированной стоимости, которая была бы отражена на дату восстановления суммы частичного списания, произведенного в отношении стоимости финансового актива, если бы обесценение актива не было признано. Восстановленную сумму следует включить в прибыль или убыток за отчетный период.

  Согласно  ПБУ 19/02 учитываются по фактически осуществленным вложениям, с учетом обесценения и классифицируются в зависимости от срока погашения как краткосрочные или долгосрочные, не подлежат амортизации. Дисконты и премии списываются на финансовые результаты одновременно с оприходованием активов.