Контроль и ревизия

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ  РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ГОУ ВПО РОСТОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ «РИНХ»

УЧЕТНО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ  ФАКУЛЬТЕТ

 

 

 

 

 

 

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

ПО ДИСЦИПЛИНЕ «Контроль и ревизия»

 

 

 

 

 

 

 

 

                

Автор курсовой работы:  Гордеенко Наталья Андреевна

Группа: БУZS-432

Руководитель контрольной ______________________________

работы

(должность, степень)   ___________________________________                

 

 

 

 

 

Ростов-на-Дону

2013

 

Вариант 7

 

Ревизия и аудит –  два подхода к организации контроля за финансово-хозяйственной деятельностью организаций хозяйствования.

 

Каждый человек хотя бы раз в жизни слышал такие  слова как аудит или ревизия. Большинство людей считает, что  эти понятия идентичны, а потому они преследуют одинаковые цели. Однако профессионалы финансовой сферы знают основные отличия, которые существенным образом разделяют эти два понятия.

В настоящее время  в теории и практике выделяют такие  формы контроля как ревизию и  аудит.

Слово "контроль" означает проверку чего-либо. Контроль в его широком понимании представляет собой систему государственных и общественных институтов. Он является одной их функций управления, без систематического осуществления которой невозможно развитие общества.

По существу контроль - один из главных механизмов регулирования отношений между обществом и личностью, обществом и государством, государством и специальными институтами. В условиях рыночной экономики роль контроля значительно возрастает. Рынок требует достоверной учетной и отчетной информации о деятельности субъектов предпринимательской деятельности с разными формами собственности (государственных, частных, коммунальных и других предприятий, ассоциаций, концернов, акционерных и общих обществ и т.п.). Только объективная учетно-аналитическая информация о деятельности субъектов хозяйствования дает возможность проверить соответствие деятельности предприятий действующим законодательным и другим  нормативно-правовым актам, которые ее регулируют.

Многообразие экономических  взаимоотношений и наличие разных форм собственности (государственной, частной, кооперативной, коллективной, смешанной) требуют использования разных организационных форм контроля.

Ревизия - форма документального контроля за финансово-хозяйственной деятельностью предприятия, соблюдением законодательства по финансовым вопросам, достоверностью учета и отчетности; способ документального выявления недостач, растрат, присвоений или краж средств и материальных ценностей, предупреждения финансовых злоупотреблений. Ревизия - это разносторонняя проверка деятельности предприятия для установления законности, целесообразности и эффективности действий. Ревизии исследуют финансово-хозяйственную деятельность предприятий с целью выявления отрицательных явлений, их ликвидации и избежания в будущем. Ревизии активно влияют на выявление причин бесхозяйственности, нарушений законодательства и нормативных актов, оказывают содействие возмещению причиненных конкретными лицами убытков. С этой целью ревизоры используют законодательные и нормативные акты по вопросам финансово-хозяйственного контроля, первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета, финансовую отчетность субъектов предпринимательской деятельности (баланс, отчет о финансовых результатах, отчет о движении денежных средств, отчет о собственном капитале).

Документальные ревизии  как формы последующего финансового  контроля имеют одно общее для  всех видов контроля основание своей  классификации. В зависимости от органов, осуществляющих проверку все  ревизии различаются на:

• Вневедомственные (проводятся органами государственного финансового контроля, например контрольно-надзорными органами Минфина России и его местными органами, Счетной палатой Российской Федерации);
• Ведомственные (проводятся органами внутриведомственного финансового контроля);
• Внутрихозяйственные (проводятся ревизионными комиссиями общественных организаций и акционерных обществ (ст.85 ФЗ “Об акционерных обществах”)).

 

Аудит представляет собой вид негосударственного финансового контроля. Согласно Федерального Закона "Об аудиторской деятельности" аудит представляет собой независимую проверку бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

Цель аудита - проверить  полноту, достоверность и точность отражения в учете и отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности организации; проконтролировать соблюдение законодательства и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологию оценки активов, обязательств и собственного капитала; выявить резервы лучшего использования собственных основных и оборотных средств, финансовые резервы и возможность использования заемных источников.

Аудит может проводиться  как независимыми аудиторами (аудиторскими фирмами или индивидуальными аудиторами имеющими соответствующие аттестат и лицензию), так и внутренними аудиторами (сотрудниками, организации, подчиненными руководству предприятия и находящимися в штате предприятия). Аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность в качестве работника аудиторской организации или в качестве лица, привлекаемого аудиторской организацией к работе на основании гражданско-правового договора, либо в качестве индивидуального предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица.

В ходе аудита проверяется  правильность составления баланса, отчета о прибылях и убытках, достоверность  данных пояснительной записки.

Потребность аудита вызывается следующим: пользователи информации (учредители, акционеры) часто не имеют доступа для непосредственной оценки ее качества. Они заинтересованы в проведении независимой экспертизы бухгалтерского баланса, финансовой отчетности для получения объективной оценки реального положения дел на предприятии. Такая оценка достоверности активов и пассивов проводится аудиторами.

Учетная информация имеет  большие экономические последствия. Во избежание риска и непроизводительных расходов нужно, чтобы информация была реальной и объективной. Независимый  аудит позволяет успешно решить и эту задачу.

Для достижения поставленных задач и целей аудиторские фирмы осуществляют: финансовые экспертизы; проверки и ревизии финансово-хозяйственной деятельности и коммерческой деятельности предприятий и организаций; контроль за правильностью определения доходов, подлежащих налогообложению; предотвращение их занижения и возможность избежания штрафных санкций.

В условиях рыночной экономики  возрастает потребность в достоверной  информации по основным связям предприятий, фирм, компаний и т.д. со своими кредиторами, поставщиками и акционерами. Объективная информация нужна: коммерческим банкам для компетентного решения вопросов о выдаче кредитов; акционерам для контроля за деятельностью акционерного общества; поставщикам, чтобы иметь дело с клиентами, гарантирующими полную и своевременную оплату полученных товаров и услуг; инвесторам во избежание риска при вложении своих капиталов. Публикацией балансов и финансовых отчетов достигается также реклама предприятия. Публикуемые данные подтверждаются аудитором.

Аудит обеспечивает не только проверку достоверности финансовых показателей, но и, что не менее важно, разработку предложений по оптимизации хозяйственной деятельности с целью рационализации расходов и увеличения прибыли. Аудит также можно определить как своеобразную экспертизу бизнеса.

Ревизия — составная часть государственного финансового контроля, устанавливающего законность, достоверность, целесообразность и эффективность хозяйственных операций.

Аудит — независимая проверка финансовых отчетов или финансовой информации экономического субъекта с целью выявления резервов и получения выводов о финансовом состоянии предприятия.

При ревизии выявляются недостатки финансово-хозяйственной  деятельности проверяемой организации  с целью их устранения.

Между аудитом и ревизией имеется следующее основное сходство:

1) аудит или ревизия как способы проверки фактического материала с целью выявления отклонений от установленных критериев могут проводиться как внешним аудитором (внешним ревизором), так и внутренним аудитором (внутренним ревизором);

2) при проведении аудита применяются специальные методы документального и фактического ревизионного контроля (экспертные оценки, методы анализа и другие инструментарии, методики ревизии отдельных объектов учета). При ревизионной проверке составления бухгалтерских (финансовых) отчетов могут быть использованы (с определенными оговорками) нормы и стандарты аудита;

3) так как аудит и ревизия являются способами организации контроля за финансово хозяйственной деятельностью экономических субъектов, имеется много общего в организационных подходах к их проведению и общая база для контроля – проверяемая документация.

Есть и существенное различие, в основном касающееся причин, на основании которых проводится проверка.

При командно-административной системе в связи с жесткой административно принудительной подчиненностью низшего звена управления у высшего звена возникала необходимость в ревизии по вертикали, цель которой – сбор информации о качестве выполнения команд каждым нижестоящим звеном.

В условиях цивилизованного  рынка элементы такой вертикальной подотчетности в определенной степени остаются (например, подчиненность филиалов головной организации), однако возникает потребность в достоверной информации не только по вертикальным, но и по горизонтальным связям компаний с партнерами, кредиторами, акционерами и др.

Таким образом, ревизор  проводит проверку «вертикально» – по указанию начальства свыше, аудитор же ведет деятельность на договорной коммерческой основе за счет средств проверяемой организации, а сама проверка осуществляется по горизонтальным связям (по горизонтали).

В целом можно представить  следующие различия между ревизией и аудитам как одними из форм контроля за финансово-хозяйственной деятельностью  организаций хозяйствования.

 

Таблица 1. Различия между аудитом и ревизией

 

Отличительная черта	Аудит	Ревизия
По целям исследования:	Выявление недостатков в хозяйственной  деятельности, оказание услуг, помощи в сотрудничестве с клиентом, выражение  независимого мнения	Выявление и оценка недостатков для их искоренения (ликвидация последствий)
По задачам:	Подтверждение аудиторским  заключением проверенной информации	Обнаружить незаконные и нецелесообразные операции; принять  меры относительно возмещения нанесенного  вреда и привлечения ответственности виновных лиц; профилактика появления незаконных и нецелесообразных операций
По решению практических задач:	Оказание помощи клиенту  в оптимизации коммерческой деятельности	Задачи по пресечению злоупотреблений в хозяйственной  деятельности и сохранности средств
По характеру:	Предпринимательская деятельность	Исполнительская деятельность
По правовому регулированию:	Отношения между аудитором  и клиентом регулируются хозяйственным  и гражданским правом, отношения  строятся на основе договора, имеют горизонтальную связь, характерными признаками которой являются добровольность, равноправие и подотчетность аудита заказчику	Отношения строятся по вертикальным связям на основании инструкций и  распоряжений вышестоящих организаций  или государственных органов. Ревизора назначают, а не выбирают
По объектам:	Данные аудита не точные, а приблизительные. Аудитор выявляет все, что ведет к искажению  информации и ухудшению финансового  состояния предприятия	Данные ревизии максимально  точные. Ревизор выявляет все, что нарушает действующее законодательство. В качестве объекта ревизии выступают различные осуществленные на предприятии хозяйственные, финансовые операции, факты, которые формируют определенные хозяйственные процессы и нашли свое соответствующее документальное отражение. Ревизия на каждом конкретном субъекте хозяйствования охватывает движение всего комплекса активов и обязательств, а также все изменения в капитале
По затратам:	Услуги аудитора оплачивает клиент, включая затраты на оплату аудиторских услуг к валовым затратам и на себестоимость продукции	При ревизии оплату проводят за счет бюджета
По практическим задачам:	Аудит направлен на улучшение  финансового состояния клиента, привлечение средств через инвесторов и кредиторов, оказание консультационных услуг	Ревизия направлена на сохранение активов, предотвращение и профилактику злоупотреблений
По ответственности:	Аудитор несет ответственность  за некачественные проверки перед клиентом и пользователями согласно нормам гражданского права	Ревизор несет ответственность перед органом, назначившим ревизию согласно нормам трудового права
По управлению:	Связи горизонтальные, добровольные	Связи вертикальные в  порядке административного воздействия  и принуждения
По достаточности:	Ориентация на соотношение затрат и результатов	Точность и выявление  виновных, размера ущерба
По принципу оплату:	Платит клиент или  тот, кто нуждается в аудиторском  заключении	Платит администрация  организации
По результатам проверки:	Аудитор выдает аудиторское  заключение относительно аудируемой информации, высказывает мнение относительно достоверности финансовой отчетности. При написании письма руководству (отчета аудитора) предоставляет рекомендации для заказчика. Сохраняет конфиденциальность информации, полученной от заказчика	Ревизор составляет акт  ревизии, в котором указывает  все выявленные недостатки и вносит предложения относительно возмещения нанесенного ущерба. Передает информацию вышестоящему органу, при выявлении  злоупотреблений - правоохранительным органам. При этом обязательным условием является освещение информации

 

 

Хозяйственные операции:

1 операция

По расходному кассовому  ордеру № 162 от 12 июня 12г. из кассы под отчет выдано менеджеру Смирнову С.В. на командировочные расходы 12500 руб. в соответствии с приказом 117-К о командировании его в Москву на краткосрочные курсы по повышению квалификации. Смирновым С.В. представлен авансовый отчет на сумму произведенных расходов 12000 руб. К авансовому отчету № 26 от 21 июня, утвержденному руководителем, приложены: дубликат командировочного удостоверения с отметками о прибытии /выбытии; отчет о выполнении задания; заявление-объяснительная записка Смирнова О.В. об утрате: проездных документов на сумму 5400 руб., счета гостиницы на сумму 5500 руб.; справка отделения транспортной милиции о обращении Смирнова С.В. в милицию по факту утраты им паспорта, денег и командировочных документов в связи с кражей их в пути следования. Бухгалтерией на основе авансового отчета Смирнова С.В. сумма командировочных расходов 12000 руб. ( в том числе 1100 руб. суточные) отнесена на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

 

Действия ревизора:

-составить акт ревизии

-оперативно известить  руководство о выявленных нарушениях, провести профилактические и  контрольные мероприятия, своевременно  применять меры по материалам ревизии.

-затребовать дополнительно  документы: заявление, заверенную  руководителем предприятия об  оплате командировочных расходов  с приложением справок о минимальной  стоимости проезда из автотранспортного  предприятия, найма жилья по  минимуму из гостиницы.

 

Текст записи ревизора следующий:

Авансовый отчет Смирнова утвержден руководителем предприятия, следовательно он подтвердил этим утверждением, что авансовый отчет принят.

Сумму суточных в размере 1100 руб. бухгалтерии можно принимать  в расходы предприятия, т. к. они документально подтверждены (дубликат командировочного удостоверения) и отразить следующей проводкой Д26 К71 – 1100руб.

Сумму минимальной стоимости  проезда из автотранспортного предприятия  и найма жилья по минимуму из гостиницы. Так же отразить проводкой Д26 К71.

Сумму неподтвержденных расходов(10900 руб. – стоимость проезда  из автотранспортного предприятия  по минимуму – найма жилья по минимуму из гостиницы +500 руб. (не использованная подотчетная сумма)) удержать с заработной платы Смирнова С.В Д70 К71

Нарушен порядок расчетов с подотчетными лицами по суммам, выданным на командировочные расходы, установленный  документом «Порядок ведения кассовых операций в РФ».