Контроль и ревизия: их понятие и сущность

     Фактическая себестоимость производственных запасов, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), определяется исходя (из их текущей рыночной стоимости на дату оприходования, а производственных запасов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, - исходя из стоимости имущества, переданного или подлежащего передаче организацией. Стоимость имущества, переданного или подлежащего передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых о6сгоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичного имущества.

     Оценка  производственных запасов, стоимость  которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия к бухгалтерскому учету запасов по договору.

     Производственные  запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании  или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре.

     На  все материалы, поступающие на склад  от поставщиков  или из переработки, выписывают приходный ордер (ф. №  М-4). Приходный ордер в одном экземпляре на основании сопроводительных документов поставщиков составляет материально ответственное лицо в день поступления ценностей на склад на фактически принятое их количество. Для присвоения номеров приходным ордерам кладовщик ведет книгу регистрации приходных ордеров. Номер и дату приходного ордера, фактическое количество принятых грузов по приходному ордеру кладовщик сообщает товароведу для регистрации в журнале учета поступающих грузов.

     Сведения  из приходного ордера кладовщик заносит в карточку учета  материалов (ф. № М-17). Приходные ордера на оприходованные материальные ценности, как правило, должны составляться в день их поступления.

     Если  груз доставлен автотранспортом, то приходный ордер выписывается на основании товарно-транспортной накладной, поступившей вместе с грузом.

     В бухгалтерском учете организации  рассмотренные операции отражаются следующим образом:

     Дт 10  Кт 60 –оприходованы материалы, полученные от поставщика;

     Дт 10  Кт 60 (76) – показана сумма затрат, связанных с доставкой материалов на основании счетов транспортных предприятий;

     Дт 10  Кт 76 – показаны прочие затраты, связанные с приобретением материалов.

     Если  при приемке материалов на складе выявляется количественное или качественное расхождение, а также расхождение по ассортименту с данными сопроводительных документов поставщика или отсутствуют сопроводительные документы, то составляется акт о приемке материалов ф. № М-7). Факт составления акта отмечается в товарно-транспортной накладной.

     При наличии такого приемного акта приходный ордер не оформляется. Данный акт является юридическим основанием для предъявления претензии поставщику. Акт составляется в двух экземплярах, подписывается членами приемочной комиссии с обязательным участием материально ответственного лица и представителя поставщика.

     Прибывшие от поставщика материалы, по которым  не поступили платежно-расчетные  документы (неотфактурованные поставки), принимаются по передаточному акту, составляемому на складе. Оприходование  материала производится по учетным ценам, либо по ценам договора или предыдущих поставок.

     Стоимость акцептованных и оплаченных материалов, не поступивших в течение отчетного периода в организацию (материалы в пути), по окончании месяца отражаются по Д-ту сч 10 «Материалы» и К-ту счетов расчетов с поставщиками и подрядчиками (без оприходования ценностей на склад). В начале следующего месяца эти суммы сторнируются, а на поступление ценностей составляется обычная бухгалтерская запись.

     Сдача подразделениями из производства на склад материальных ценностей, изготовленных ими или переработанных, должна оформляться путем выписки  требования-накладной (ф.№ М-11). При возвращении неиспользованных материалов, а также при сдаче отходов и брака накладные составляет материально ответственное лицо подразделения, сдающего ценности (если неиспользованные материалы были ранее получены не по лимитной карте). Этими же накладными оформляются операции по сдаче подразделениями на склад отходов от ликвидации основных средств, от разборки временных сооружений и т.п.

     По  требованию-накладной формы М-11 материальные ценности перемещаются с одного склада на другой. Накладную в двух экземплярах  составляет материально ответственное  лицо подразделения, сдающего материальные ценности. Один экземпляр служит сдающему складу основанием для списания ценностей, второй — принимающему складу для оприходования ценностей. При разборке и демонтаже зданий и сооружений силами подрядчиков для оформления оприходования материальных ценностей, полученных при разборке и пригодных для использования при производстве работ, оформляется акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий к сооружений (ф.№ М-35). Акт составляет в трех экземплярах комиссия, в которую входят представители заказчика и подрядчика, и подписывают представители заказчика и подрядчика. Первый и второй экземпляры акта остаются у заказчика, третий — у подрядчика. Заказчик первый экземпляр акта прилагает к предъявленному счету для оплаты подрядчику.

     При получении материальных ценностей на складе поставщика экспедитору  выписывается доверенность (ф. № М-2 или № М-2а). Она применяется для оформления права выступать в качестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей, отпускаемых поставщиком по наряду, счету, договору, заказу, соглашению.  
Доверенность в одном экземпляре оформляет бухгалтерия организации и выдает под расписку получателю. Корешок доверенности хранится в бухгалтерии, в нем делается отметка о выполнении задания.

     В случае, когда при приемке груза  выявлено несоответствие наименования, массы, количества мест груза данным, указанным в накладной, поврежден или испорчен груз, обнаружен груз без перевозочных документов, а также перевозочные документы без груза, составляется коммерческий акт. Если недостачи груза оказались в пределах норм естественной убыли, то коммерческий акт не составляется. На основании коммерческого акта делаются соответствующие бухгалтерские записи и составляются претензии к транспортной организации.

     В бухгалтерском учете рассмотренные операции отражаются следующим образом:

     Дт 10, 41 - Кт 60 - оприходованы приобретенные материалы, товар;

     Дт 94 - Кт 60 - отражены потери товара в пределах сумм, предусмотренных договором;

     Дт 76 - Кт 60 - предъявлена поставщику претензия на сумму потерь сверх норм, предусмотренных договором;

     Дт 10, 41 - Кт 94 - уточняется стоимость товаров на сумму потерь в пределах норм, предусмотренных договором (если недостача выявлена при оприходовании материалов, товаров).

     Материальные  ценности, принятые на ответственное хранение, а также сырье и материалы, принятые в переработку в качестве давальческого сырья, должны храниться и учитываться отдельно от собственных производственных запасов организации. Такие ценности должны быть учтены на забалансовых счетах 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» и 003 «Материалы, принятые в переработку». Сырье и материалы заказчика, принятые в переработку, учитываются на счете 003 по ценам, предусмотренным в договорах. Аналитический учет по счету 003 ведется по заказчикам, видам, сортам сырья и материалов и местам их нахождения. Прием материалов оформляется приходным ордером (ф.№ М-4) с отражением в нем отличительных признаков, означающих, что материалы поступили в организацию на давальческих условиях.

     Если  в ходе инвентаризации товарно-материальных ценностей выявлены излишки материалов, они приходуются по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации. Результат инвентаризации вносят в сличительные ведомости инвентаризации товарно-материальных  ценностей (ф.№ ИНВ-19), которая составляется бухгалтером в двух экземплярах; один хранится в бухгалтерии, другой передается материально ответственному лицу.  
Обнаруженные в результате инвентаризации излишки отражаются в бухгалтерском учете организации следующим образом:

     Дт 10 «Материалы» - Кт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» - на сумму товарно-материальных ценностей, выявленных при инвентаризации по рыночной стоимости.

     Ревизия поступления материалов.

     Такая ревизия проводится по нескольким направлениям.

     Выборочная  документальная проверка отнесения товарно-материальных ценностей (поступивших за последний отчетный год) к материалам. Ревизор выборочным методом проверяет обоснованность отнесения объектов к материалам. В табличной форме представляются результаты проверки, которые позволяют оценить правильность (обоснованность):

     - применения критерия для отнесения объектов к материалам;

     - установление производственного и непроизводственного характера приобретенных материалов;

     - документального оформления учета материалов (наличие документов, подтверждающих право собственности, инвентарных карточек учета материалов, накладных на получение материалов).

     Документальная  проверка учета поступающих материалов. При ревизии поступления материалов следует иметь в виду, что первичные документы по поступлении материалов играют важную роль в организации учета материалов, так как являются его основой. Непосредственно по первичным документам осуществляется контроль за поступлением товарно-материальных ценностей. Материалы поступают от поставщиков, подотчетных лиц, закупивших эти материалы за наличный расчет, от списания пришедших в негодность основных средств, из собственного производства.

     Ревизор проверяет порядок учета поступающих  материалов, в частности, наличие утвержденного плана материального обеспечения, наличие в отделе снабжения ведомостей оперативного учета выполнения договоров поставки или журнала учета поступающих материалов, в которых указываются: регистрационный номер и дата договора; дата записи; наименование поставщика, дата и номер транспортного документа; дата и номер счета; дата приходного ордера или акта о приемке, запроса о розыске груза. Ревизор должен также выявить факты недопоставки и излишней поставки товаров путем сверки фактически поступивших материалов в части ассортимента, количества, цены с данными договоров поставки.

     Кроме того, нужно установить соответствие порядка выдачи, составления и использования доверенностей на получение материальных ценностей требованиям нормативных документов. По данным журнала учета доверенностей на получение ценностей выявляются случаи выдачи доверенностей лицам, не работающим в ревизуемой организации, контролируется порядок оформления доверенностей (заполненных полностью или частично, без образцов подписей лиц, на имя которых они выписаны), правила их выдачи (новая доверенность выписывается одному и тому же лицу после представления отчета об использовании ранее полученной доверенности), определяется, нет ли нарушения инструкции о порядке выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей.

     При ревизии поступлений материалов на склады организации автотранспортом проводится сверка журнала учета поступающих материалов с данными автотранспортных накладных, приходных ордеров и карточек учета материалов. Журнал учета поступающих материалов должен находиться в отделе снабжения, автотранспортные накладные и приходные ордера - в материальном отделе бухгалтерии, карточки учета материалов у кладовщика. На всех первичных документах проверяются подписи, дата, сумма, цена. Обороты материалов по журналу учета поступающих материалов и первичным документам сверяются с оборотами ведомости № 10 «Учет материалов на складе». Если в организации действует пропускная система, то для сверки могут быть взяты данные пропусков, которые, как правило хранятся в материальном отделе бухгалтерии.

     Если  материалы вывозятся со склада продавца своим автотранспортом, то ревизор обязан провести дополнительно сверку с корешками доверенностей, выданных работникам организации для получения материальных ценностей на складе продавца, или с журналом регистрации доверенностей.  
При наличии актов приемки материалов ф. № М-7 вместо приходных ордеров ревизор проводит их экспертизу. Он проверяет полномочия членов приемочной комиссии, поставивших свои подписи в акте. Для этого изучается приказ по основной деятельности о создании приемочной комиссии, в котором зафиксированы фамилии должности ответственных лиц. Далее проверяется работа юридической службы организации по работе с претензиями поставщику, зафиксированными в акте.

     При ревизии поступлений материалов на склады организации от подотчетных лиц проверяется сверка журнала учета поступающих материалов с товарными чеками, приходными ордерами и карточками учета материалов. Товарный чек - документ, подтверждающий факт приобретения и стоимость товара, приобретенного подотчетным лицом за наличный расчет. Товарные чеки прилагаются к авансовому отчету подотчетного лица и хранятся в материальном отделе бухгалтерии организации.