Элементы затрат и статьи калькуляции

     По  статье «Отчисления на социальные нужды» отражают обязательные начисленный единый социальный налог.

     В бухгалтерском учете операции, связанные  с оплатой труда производственных рабочих и отчислениями на их социальные нужды, отражаются следующими записями: дебет счета 20 «Основное производство», кредит счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» [10, с. 294].

     2.4 Расходы на подготовку и освоение производства

 

     По  статье  «Расходы на подготовку и  освоение производств» отражают следующие  расходы:

     - Расходы на освоение новых  организаций, производств, цехов,  агрегатов;

     - Научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

     - Затраты на подготовительные работы (например, в добывающих отраслях);

     - Затраты на производство продукции,  не предназначенной для серийного  и массового производства;

     Особенность этих расходов — несовпадение времени их совершения со временем выпуска продукции. Действующим законодательством предусматривается равномерное включение этих расходов в себестоимость продукции в течение трех лет с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором научные исследования завершены. В связи с этим до освоения производства продукции расходы на опытно-конструкторские разработки и научные исследования предварительно учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов». После окончания работ и освоения продукции данные расходы равными долями включаются в себестоимость освоенной продукции, исходя из установленного срока их погашения. При этом в бухгалтерском учете дебетуют счет 20 «Основное производство» и кредитуют счет 97 «Расходы будущих периодов».

     Производственное  предприятие может учитывать результаты таких расходов как объекты нематериальных активов. В этом случае они включаются в себестоимость продукции через амортизационные отчисления и в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту счета 04 «Нематериальные активы» либо 05 «Амортизация нематериальных активов» [10, с. 295].

     2.5 Общехозяйственные и общепроизводственные расходы

 

     На  производственных предприятиях в состав расходов на обслуживание производства и управление входят расходы на эксплуатацию производственных машин и оборудования, общецеховые и общехозяйственные расходы. От их правильного учета и распределения во многом зависит достоверность исчисления себестоимости продукции.

     Расходы на эксплуатацию производственных машин и оборудования по своему назначению являются основными. Они обусловлены необходимостью обеспечить работу оборудования, станков, машин, транспортировку сырья, материалов, заготовок, деталей, узлов, использование инструментов, энергии в процессе производства продукции. Это — переменные расходы, зависящие от объема производства.

     Размер и состав этих расходов планируются по цехам, производствам и статьям.

     Смета расходов включает следующие статьи:

1. Амортизация оборудования и транспортных средств.
2. Эксплуатация оборудования (кроме расходов на текущий ремонт) — стоимость смазочных, обтирочных и прочих вспомогательных материалов; заработная плата рабочих, обслуживающих оборудование; отчисления на социальные нужды; стоимость топлива и энергии; стоимость услуг вспомогательных производств своего предприятия и сторонних организаций, связанных с содержанием и эксплуатацией оборудования, и др.
3. Текущий ремонт оборудования и транспортных средств – стоимость запасных частей и других материалов, расходуемых при текущем ремонте; заработная плата и отчисления на социальные нужды ремонтных рабочих; стоимость услуг ремонтных цехов по текущему ремонту и др.
4. Внутризаводское перемещение грузов – стоимость смазочных и обтирочных материалов, горючего, запасных частей и других мате¬риалов, израсходованных при эксплуатации транспортных средств, занятых на перемещении сырья, материалов, деталей, заготовок и т.п.; заработная плата рабочих — водителей транспортных средств, занятых внутризаводским перемещением грузов; отчисления на социальные нужды и др.
5. Прочие расходы, не отраженные в предыдущих статьях, но связанные с эксплуатацией производственных машин и оборудования.

     В соответствии с установленными статьями смет эти расходы учитываются  на активном собирательно-распределительном субсчете 25-1 «Эксплуатация производственных машин и оборудования». Аналитический учет этих расходов ведут по каждому цеху (производству) в специальных учетных регистрах.

     На  счетах бухгалтерского учета расходы  по эксплуатации производственных машин  и оборудования отражаются по дебету счета 25-1 «Общепроизводственные расходы» и кредиту счетов: 10 «Материалы», 23 «Вспомогательные производства», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Отчисления на социальные нужды», 02 «Износ основных средств» и др.

     Общехозяйственные расходы, в отличие от общепроизводственных, связаны с обслуживанием производства и управления им в масштабе всего предприятия. По своему назначению они являются накладными и относятся к категории постоянных затрат, т.е. не связанных непосредственно с производственным процессом. К таким расходам, в частности, относятся:

• административно-управленческие расходы;
• содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;
• амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;
• расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных услуг и др.

     В организациях с бесцеховой структурой управления в номенклатуру общехозяйственных дополнительно включают статьи общепроизводственных расходов.

     Их  учитывают на активном счете 26 «Общехозяйственные расходы», который корреспондирует в основном с теми же счетами, что и счет 25 «Общепроизводственные расходы».

     Общехозяйственные расходы, относимые к основному производству, распределяются между готовой продукцией и незавершенным производством, а также между отдельными видами изделий в том же порядке, что и общепроизводственные расходы.

     Списание  общехозяйственных расходов по назначению в бухгалтерском учете отражают по кредиту счета 26 «Общехозяйственные расходы» и дебету счетов: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 90 «Продажи» и др.

     2.6 Потери от брака

 

     Производственные  потери представляют собой непроизводительные затраты материальных и трудовых ресурсов. К ним относятся потери от брака и простоев. Борьба за снижение и устранение производственных потерь — важнейший путь снижения себестоимости и повышения рентабельности продукции.

     Браком, напомним, считается такая продукция (полуфабрика-ы), которая из-за несоответствия стандартам, техническим условиям или договорам не может быть использована по прямому назначению либо требует дополнительных затрат на исправление.

     В зависимости от характера дефектов различают исправимый и неисправимый (окончательный) брак, от места его  обнаружения — внутренний и внешний. Внутренний брак подразделяется на производственный (внутрицеховой) и внепроизводственный (складской). Такая классификация важна, чтобы правильно организовать оперативный и бухгалтерский учет брака в производстве.

     В бухгалтерии производят оценку, калькуляцию брака, определяют сумму его возмещения и потери. Для этих целей предназначен активный, калькуляционный счет 28 «Брак в производстве». Затраты по производственному браку, выявленному в цехах до сдачи готовых изделий на склад, определяются по статьям расходов, относимых на цеховую себестоимость (включая общепроизводственные расходы). Списание этих расходов в бухгалтерском учете отражается по дебету счета 28 «Брак в производстве» и кредиту счета 20 «Основное производство» [10, с. 298-299].

     2.7 Прочие расходы

 

     К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся в соответствие со  ст. 264 НК РФ следующие расходы: 

• суммы налогов  и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном  законодательством Российской Федерации  порядке, за исключением перечисленных  в статье 270 настоящего Кодекса;
• расходы на сертификацию продукции и услуг, а также на декларирование соответствия с участием третьей стороны;
• суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги);
• суммы портовых и аэродромных сборов, расходы на услуги лоцмана и иные аналогичные расходы;
• суммы выплаченных подъемных в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации;
• расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством Российской Федерации, расходы на содержание службы газоспасателей, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности, в том числе услуг, оказываемых вневедомственной охраной при органах внутренних дел Российской Федерации в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также расходы на содержание собственной службы безопасности по выполнению функций экономической защиты банковских и хозяйственных операций и сохранности материальных ценностей (за исключением расходов на экипировку, приобретение оружия и иных специальных средств защиты);
• расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации, расходы на гражданскую оборону в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также расходы на лечение профессиональных заболеваний работников, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда, расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации;
• расходы по набору работников, включая расходы на услуги специализированных организаций по подбору персонала;
• расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию, включая отчисления в резерв на предстоящие расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание (с учетом положений статьи 267 настоящего Кодекса);
• арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество (в том числе земельные участки), а также расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг [1].

     2.8 Коммерческие расходы

 

     В целях ведения бухгалтерского учета  предприятие наделяется правом самостоятельно определять порядок признания управленческих и коммерческих расходов, который она должна обязательно закрепить в учетной политике (п. 20 ПБУ 10/99).

     Упомянутые  расходы могут относиться на себестоимость  продукции в той части, в которой  они признаются расходами отчетного периода по обычным видам деятельности. Кроме того, управленческие и коммерческие расходы можно списать на себестоимость проданных продукции, товаров, работ, услуг в полной сумме расходов, признанных в данном отчетном периоде. Об этом недавно напомнил Минфин в письме от 2 сентября 2008 года № 07-05-06/191.

     К управленческим относятся расходы, не связанные с производственной или коммерческой деятельностью  предприятия: на содержание отдела кадров, юридического отдела; на освещение и отопление сооружений непроизводственного назначения, а также на командировки, услуги связи и прочие аналогичные этим расходы.

     А коммерческие расходы - это расходы, связанные с отгрузкой и реализацией  товаров. Те предприятия, которые осуществляют производственную деятельность, имеют право отражать в составе коммерческих расходы на упаковку изделий; по доставке продукции на станцию отправления, погрузке в транспортные средства; комиссионные сборы, уплачиваемые посредническим организациям; затраты на хранение продукции; на рекламу, на представительские и другие аналогичные по назначению расходы [15, с. 19].

     В бухгалтерском учете управленческие расходы отражаются по дебету счета  общехозяйственных расходов. Если согласно учетной политике управленческие расходы включаются в себестоимость продукции частично, они будут списываться одной их следующих проводок: дебет 20,23,29 счетов кредит 26 счета.

     Коммерческие  расходы, накапливаемые по счету 44, могут включать следующие статьи расходов:

• на упаковку и транспортировку продукции в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность. Распределение осуществляется между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно, исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или других соответствующих показателей.
• на транспортировку в организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность, которые распределяются между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца.
• по заготовке сельскохозяйственного сырья и расходы по заготовке скота и птицы в организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию. Причем первые распределяются в дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», а вторые - в дебет счета 11 «Животные на выращивании и откорме» [8].