Затраты на оплату труда отражают затраты  на оплату труда основного производственного  персонала предприятия,  включая  премии рабочим  и  служащим  за  производственные  результаты,  стимулирующие  и компенсирующие выплаты.

     Отчисления  на социальные нужды до недавнего  времени отражали обязательные отчисления от затрат  на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг). Эти отчисления производили  по установленным законодательством  нормам органам государственного социального страхования, Пенсионного фонда, государственного фонда занятости и медицинского страхования.

     Амортизация основных средств отражает сумму  амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств.

     Прочие  затраты – это налоги, сборы, отчисления во внебюджетные фонды, платежи по кредитам в пределах ставок, затраты на командировки, по подготовке и переподготовке кадров, плата за аренду, износ по нематериальным активам, ремонтный фонд, платежи по обязательному страхованию имущества и т.д. [13, с. 271-273].

     Таким образом, группировка затрат на производство продукции по экономическим элементам  позволяет увидеть и оценить  влияние каждого элемента на формирование себестоимости готовой продукции, измерять удельный вес каждого элемента и их соотношение, планировать себестоимость и принимать управленческие решения.

     Вывод: группировка затрат по экономическим элементам не позволяет вести учет по отдельным подразделениям и видам продукции, установить объем затрат конкретных структурных подразделений, для этого нужен учет по статьям калькуляции.

 

     2. Группировка  затрат по статьям  калькуляции

     2.1 Понятие калькулирования  и калькуляции

 

     Калькулирование – это совокупность приемов и способов, обеспечивающих исчисление себестоимости продуктов производства (работ, услуг). Оно является частью производственного учета, охватывающего все стадии подготовки и получения информации о процессе производства и реализации продукции. В его основе лежит калькуляционная процедура [10, c. 311].

     Калькуляция – это исчисление себестоимости  единицы продукции или услуг  по статьям расходов. В отличие от элементов сметы затрат, статьи калькуляции себестоимости объединяют затраты с учетом их конкретного целевого назначения и места образования [13, с. 316].

     При помощи калькуляции определяется себестоимость различных объектов учета: основных средств, нематериальных активов, приобретенных материальных ресурсов, произведенной и реализованной продукции, выполненных работ, оказанных услуг и т.д. Она является основой денежной оценки соответствующих объектов бухгалтерского учета.

     С помощью калькуляции управляют себестоимостью продукции, контролируют ее уровень, выявляют резервы снижения материальных, трудовых и финансовых ресурсов, устанавливают цены на изделия.

     Процесс калькулирования себестоимости  продукции на предприятиях состоит  в основном из следующих этапов:

• сбор, группировка и детализация первичных затрат в разрезе
• калькуляционных статей по объектам учета затрат и калькулирования;
• определение себестоимости окончательного брака;
• оценка отходов производства и побочной продукции;
• оценка незавершенного производства;
• разграничение затрат между готовой продукцией и незавершенным производством;
• исчисление себестоимости единицы продукции.

     Калькуляционная работа на предприятиях организуется в соответствии с общей методологией планирования и учета затрат на производство и реализацию продукции. Она требует соблюдения общих принципов, обеспечивающих методологическое единство исчисления себестоимости продукции и возможность использования данных калькуляций для анализа и оценки работы как всего предприятия, так и его отдельных внутрипроизводственных звеньев [10, с. 288-289].

     Существует  типовая номенклатура затрат по статьям  калькуляции, однако министерства и  ведомства могут вносить в  нее изменения в зависимости  от отраслевых особенностей (Приложение1-3).

     Типовая номенклатура включает следующие статьи:

     1. Сырье и материалы.

     2. Возвратные отходы (вычитаются).

     3. Покупные изделия, полуфабрикаты  и услуги производственного характера  сторонних предприятий и организаций.

     4. Топливо и энергия на технологические цели.

     5. Заработная плата производственных  рабочих.

     6. Отчисления на социальные нужды.

     7. Расходы на подготовку и освоение  производства.

     8. Общепроизводственные расходы.

     9. Общехозяйственные расходы.

     10. Потери от брака.

     11. Прочие производственные расходы.

     12. Коммерческие расходы.

     Итог  первых 9 статей образует цеховую себестоимость, итог 11 статей – производственную себестоимость, итог всех 12 статей – полную себестоимость. В таблице 1 представлена типовая калькуляция себестоимости готовой продукции.

     Таблица 1

Калькуляция себестоимости готовой  продукции 

     2.2  Материальные затраты

 

       Материальные затраты в составе себестоимости продукции занимают наибольший удельный вес. Поэтому правильный и строгий контроль за их осуществлением обеспечивают достоверность данных о себестоимости продукции и способствуют ее снижению. 

     Материальные  затраты в составе себестоимости продукции занимают наибольший удельный вес. Они отражаются по следующим статьям:

• сырье и основные материалы;
• полуфабрикаты собственного производства;
• возвратные отходы (вычитаются);
• вспомогательные материалы;
• топливо и энергия на технологические цели.

     Сырье и основные материалы составляют вещественную основу вырабатываемой продукции. Их отпуск с центрального склада в  производство может осуществляться непосредственно или через кладовые цехов. Подача сырья и основных материалов в кладовые цеха представляет собой их внутреннее перемещение и потому не является расходом на производство. Под расходом понимается их потребление непосредственно в процессе производства.

     Вспомогательные материалы, используемые для технологических целей, учитывают аналогично основным материалам. Стоимость израсходованных вспомогательных материалов списывается на себестоимость продукции либо прямым путем, либо косвенным — пропорционально расходу по нормам, весу переработанного сырья, количеству изготовленной продукции, отработанным часам и т.д.

     На  стоимость израсходованных материалов дебетуется счет 20 «Основное производство» или 23 «Вспомогательные производства» и кредитуется счет 10 «Материалы».

     Полуфабрикаты собственного производства, в виде изготовленных изделий или деталей, предназначены для дальнейшей обработки или сборки на данном предприятии. Они также могут быть реализованы на сторону. Их стоимость включают в себестоимость тех изделий, в которую они вещественно входят. При этом затраты на полуфабрикаты собственного производства включают в себестоимость продукции комплексной статьей с предварительным расчленением на элементы затрат.

     В процессе практически всех видов  производства образуются отходы. Под отходами понимают остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства и утратившие полностью или частично свои первоначальные потребительские свойства. Поэтому они могут быть использованы с повышенными затратами (пониженным выходом продукции) или вовсе не могут быть использованы по прямому назначению.

     По  статье «Топливо и энергия на технологические  цели» отражаются затраты на все  виды непосредственно расходуемых  в производстве топлива (твердое, жидкое и газообразное) и энергии (электроэнергия, пар, сжатый воздух и др.), как полученные со стороны, так и выработанные самим предприятием. Затраты на топливо и энергию определяют исходя из норм их расхода на единицу продукции. Расход топлива и энергии определяют на основе показателей соответствующих измерительных приборов. При этом в сумму расхода топлива включаются стоимость его по учетным ценам и соответствующая доля транспортно-заготовительных расходов. Затраты на покупную энергию состоят из расходов на ее оплату по установленным тарифам, а также трансформацию и передачу до подстанций или внешних вводов цехов. Затраты на энергию, вырабатываемую энергетическим цехом, включают в себестоимость продукции по цеховой себестоимости энергии.

     На  стоимость израсходованного на технологические цели топлива дебетуется счет 20 «Основное производство» или 23 «Вспомогательные производства» и кредитуется счет 10 «Материалы» [10, с. 292].

     Если  в качестве технологического топлива  используется природный газ, кредитуется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

     2.3 Расходы на оплату труда и социальные отчисления

 

     По  статье «Расходы на оплату труда производственных рабочих»

     планируют и учитывают основную и дополнительную заработную плату производственных рабочих и инженерно-технических  работников, непосредственно связанных  с изготовлением продукции.

     В состав основной заработной платы производственных рабочих включают: оплату операций и работ по сдельным нормам и расценкам, а также повременную оплату труда; доплаты по сдельно- и повременно-премиальным системам оплаты труда, районным коэффициентам и др.; доплату к основным сдельным расценкам в связи с отступлением от нормальных условий производства.

     Основная  заработная плата производственных рабочих-сдельщиков обычно прямо включается в себестоимость изделий, а основная заработная плата повременщиков и доплаты, прямое отнесение которых на себестоимость затруднено, распределяются на основе расчета сметных ставок этих расходов на единицу продукции, вычисленных исходя из объекта производства, перечня рабочих мест и норм обслуживания.

     Дополнительная  заработная плата производственных рабочих формируется из сумм, резервируемых для оплаты очередных отпусков, льготных часов кормящих матерей и подростков, оплаты по среднему заработку за время выполнения государственных и общественных обязанностей, за нахождение на военных сборах и для других видов оплаты за время отсутствия на работе.