Затраты, учитываемые по статьям 1-7 называют прямыми, а по статьям 8-12 – косвенными. Прямые расходы, непосредственно связанные с выпуском продукции (выполнением работ, оказанием услуг), которые можно отнести на конкретную единицу готовой продукции, должны отражаться по дебету счета 20 «Основное производство», а косвенные – предварительно учитываться на счетах 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве» для дальнейшего распределения пропорционально показателю, закрепленному в приказе об учетной политике.

     Прямые  расходы, непосредственно связанные  с выпуском продукции (выполнением  работ, оказанием услуг), которые  можно отнести на конкретную единицу  готовой продукции после прохождения  определенного цикла обработки в цехах вспомогательных производств, относятся в дебет счета 20 «Основное производство». Затраты, которые отнести на производство конкретной единицы готовой продукции невозможно, распределяются на счета учета: прямых расходов основного производства (счет 20), готовой продукции (счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 43 «Готовая продукция»), продаж (счет 90 «Продажи») – пропорционально установленному в учетной политике организации показателю. Затем аудитор проверяет распределение затрат на обслуживание производства и управление. При этом косвенные расходы, учитываемые на счетах 25 «Общепроизводственные расходы», и 26 «Общехозяйственные расходы», относятся на счета основного и вспомогательного производств. В соответствии с действующими нормативными документами на счетах учета затрат может формироваться либо полная фактическая себестоимость продукции, либо фактическая производственная себестоимость. Выбор того или иного метода необходимо отразить в учетной политике организации. Аналогичным образом распределяются затраты, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Однако, если в учетной политике организации сказано, что общехозяйственные расходы списываются непосредственно на счета учета продаж, то на счетах затрат формируется фактическая производственная себестоимость (то есть неполная) [11, с. 254].

     Таким образом, можно сделать вывод, что  статьи калькуляции охватывают все  возможные виды расходов, которые  предприятие имеет в процессе производственной деятельности. Статьи калькуляции призваны группировать расходы для полноты их учета, именно статьи калькуляции служат основой аналитического учета производственных затрат. Калькулирование затрат позволяет получать объективные учетные данные для формирования себестоимости продукции и принятия различных управленческих решений.

     ЗАКЛЮЧЕНИЕ

     Проведенное в работе теоретическое исследование группировки производственных затрат предприятия показало, что на сегодняшний день система бухгалтерского и налогового учета в России претерпевает изменения, которые связаны в первую очередь с приведением российских учетных стандартов в соответствие с международными. В связи с этим выстроены новая система нормативно-законодательного регулирования, основой которой явился Налоговый Кодекс РФ (части 1,2,3,4) и системы положений по бухгалтерского учету. Так в связи со вступлением в силу части 2 НК РФ утратило силу Положение о составе затрат, которое было основным документом, который определял принципы группировки затрат. Именно в Положении о составе затрат была утверждена группировка затрат на производство по экономическим элементам и статьям калькуляции, на основе Положения были составлены дополнительные отраслевые инструкции по учету затрат, были изданы рекомендации по аналитическому учету и корресподированию затратных операций.

     На  сегодняшний день новую группировку  затрат предлагает ст. 252 части 2 НК РФ, которая предлагает следующие группы расходов на производство продукции: материальные расходы; расходы на оплату труда; суммы начисленной амортизации; прочие расходы. Однако, такая группировка является слишком общей, при больших объемах производства и обширной номенклатуре затрат предполагает большой объем учетной работы по каждой группе затрат, что повышает вероятность ошибок и искажения учетных данных.

     Именно  поэтому группировка производственных затрат по экономическим элементам  и статьям калькуляции является актуальной и сегодня. Экономически однородные элементы затрат объединены в 5 групп, что позволяет получают общие «укрупненные»  данные для  управления себестоимостью продукции, выделять доминирующие затраты, их соотношению между собой и в общем объеме затрат. Однако, группировка затрат по экономическим элементам не позволяет вести учет по отдельным подразделениям и видам продукции, для этого нужен учет по статьям калькуляции.

     Учет  затрат по статьям калькуляции позволяет  собирать и учитывать все спектр затрат, которые имеет предприятие  в процессе производства готовой  продукции. Калькуляция готовой  продукции включает двенадцать статей, первые девять из которых составляют цеховую себестоимость, величина которой показывает эффективность управления  работой цеха и организации поставки и расходования материальных ресурсов, величина производственной  себестоимости показывает эффективность работы предприятия в целом, а величина полной себестоимости готовой продукции позволяет оценить эффективность производства и сбытовой деятельности и предоставляет информацию для принятия управленческих решений.

     Учет  затрат по статьям калькуляции позволяет  получать детальные данные, это удобно для организации аналитического учета, для разделения учетной работы внутри бухгалтерского аппарата предприятия.  

     Список  литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части 1,2,3,4 (в  послед. ред. от 05.04.2010) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».
2. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.11.1996г. № 129-ФЗ. (в ред. от 23.11.2009 №261-ФЗ) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».
3. Постановление Правительства РФ от 5 августа 1992 г. N 552 об утверждении Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (не действует)
4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов». ПБУ 5/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н.
5. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организаций». ПБУ 10/99. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.1999г. № 33-н (в ред. от  12.12.2006 № 174н) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».
6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. Утверждены приказом  Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000г. № 94-н (в редакции от 18.09.2006) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».
7. Программе реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности», утвержденной постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 г. № 283 // Электронный ресурс GAAP.RU
8. Бакаев А.С. Комментарии к новому плану счетов бухгалтерского учета. – М.: Информационное агентство «ИПБ- БИНФА», 2009 – 426 с.
9. Бухгалтерский управленческий учет: учеб. для студентов вузов, обучающихся по экон. специальностям / М.А. Вахрушина. - 6-е изд., испр. - М.: Омега-Л, 2007. - 570 с.
10. Бухгалтерский учет: учебник для ВУЗов / Керимов В.Э. – 2-е изд., переаб и доп. – М.: ЭКСМО, 2007 – 485 с.
11. Бухгалтерский учет на производственных предприятиях:  учебник / Керимов В.Э. – М.: Инфра-М, 2009 – 517 с.
12. Касьянов Г.Ю. План счетов бухгалтерского учета: комментарий к последним изменениям / Касьянов Г.Ю. – М.: Абак – 2010. – 165 с.
13. Кондраков Н. П.  Бухгалтерский учет: учебное пособие. – 5-е изд.,  перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2006, с. – 593.
14. Лысенко Д.В. Бухгалтерский управленческий учет.- М: ИНФРА-М, 2009. – 478с.
15.   Палий В. Ф. Комментарий нового Плана счетов бухгалтерского учета. – М.: Проспект, 2006, с. – 144;
16. Панков Д. А. Бухгалтерский учет и анализ.- Минск: «Новое знание». 2008 – 546 с.

     Приложение 1

Примерная номенклатура статей затрат на производство продукции

1. Сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия
2. Полуфабрикаты собственного производства
3. Возвратные отходы (вычитаются)
4. Вспомогательные материалы
5. Топливо и энергия на технологические нужды
6. Расходы на оплату труда производственных рабочих
7. Отчисления на социальные нужды
8. Расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки
9. Расходы по эксплуатации производственных машин и оборудования
10. Общепроизводственные расходы
11. Потери от брака
12. Прочие производственные расходы
13. Итого производственная себестоимость
14. Управленческие расходы
15. Расходы на продажу
16. Всего полная себестоимость

     Приложение 2

     Примерная номенклатура статей затрат для цехов (участков) вспомогательных производств 

1. Материалы
2. Топливо
3. Энергия
4. Расходы на оплату труда
5. Отчисления на социальные нужды
6. Амортизация
7. Прочие расходы
8. Итого по цеху (участку) вспомогательного производства

     Приложение 3

     Примерная номенклатура статей затрат для функциональных служб коммерческой организации 

1. Расходы на оплату труда
2. Отчисления на социальные нужды
3. Расходы на канцелярские нужды
4. Расходы на электроэнергию
5. Амортизация
6. Расходы на связь
7. Почтово-телеграфные расходы
8. Командировочные расходы
9. Расходы на выписку периодической печати
10. Расходы на обучение и повышение квалификации
11. Расходы на консультационные услуги
12. Прочие расходы
13. Итого затрат по функциональному отделу