Экспертиза учетной политики экономического субъекта

        В соответствии с требованиями правила (стандарта) № 8 «Существенность в аудите» аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаны оценивать существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском. Существенность - это вероятность того, что применяемые и иные, в том числе юридические, экспертные и так далее, процедуры позволяют определить наличие ошибки в отчётности экономического субъекта и оценить их влияние на принятие решения ее пользователями. При подготовке общего плана аудита аудиторской организацией следует установить применимые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчётность достоверной.

       Уровень существенности принимается во внимание на этапе планирования при определении содержания, затрат времени и объема аудиторских процедур, а так же на этапе завершения аудита при оценке искажений достоверности бухгалтерской отчетности.

       При проверке отчетности аудитор оценивает выявленные в ней ошибки, которые по своей сути и содержанию бывают существенными (материальными) и несущественными (нематериальными). Кроме того, аудитор дает оценку степени риска своей деятельности. (Стандарт «Существенность и аудиторский риск»).

     Различают три основных уровня  материальности ошибок и пропусков:

         1 уровень – суммы ошибок и пропусков так малы, что не  могут повлиять на решение пользователя информации. Они считаются несущественными (нематериальными).

           2 уровень – материальные ошибки  и пропуски влияют на принятие  решений пользователем, но в целом внешняя отчетность реальна.

          3 уровень – ошибки и пропуски, ставящие под сомнение достоверность бухгалтерские отчетности.

          В этом случае аудитор выносит  отрицательное аудиторское заключение. 

     2.3 Оценка аудиторского  риска и результаты  аудиторской проверки 

         Другим  элементов деятельности при планировании аудита является оценка аудиторского риска. Риск аудитора означает вероятность того, что бухгалтерская отчётность организации может содержать не выявленные существенные ошибки и искажения после подтверждения её достоверности или что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчётности нет. Далее необходимо определить аудиторский риск, под которым понимается риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения. Для определения аудиторского риска необходимо найти произведение неотъемлемого риска, риска средств контроля, а также риска необнаружения.

      Далее составляется план и  программа аудита. В соответствии  со стандартом № 3 «Планирование аудита» аудиторская организация обязана планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно. Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно.

     Аудитору  необходимо составить и документально  оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемый объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. После составления общего плана в соответствии с правилом стандартом № 3 «Планирование аудита» аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкции для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работ. Поэтому в ходе аудиторской проверки аудитору следует обратить особое внимание на  соответствие положений приказа (распоряжения) об учётной политике действующим нормативным актам. Одной из причин таких несоответствий является несвоевременность внесения корректировок в связи с изменениями в нормативных актах. Рабочими документами аудитора являются: приказ о учетной  политике, план счетов, бухгалтерская отчетность. План аудита согласуется с клиентом, особое внимание следует уделить распределению ответственности. По ходу проверки план может дорабатываться. Все внесенные в план существенные изменения и соответствующие обоснования должны быть зафиксированы документально.

      Одной   из   насущных   проблем   современного   российского   аудита является выбор оптимального пути проведения аудиторской проверки при условии сохранения высокого качества работы, получения прибыли от деятельности, а также возможности документально доказать на любом этапе работы целесообразность, достаточность и согласованность с заказчиком произведенных и дальнейших действий. Каждый аудитор самостоятельно ищет пути решения этой проблемы, применяя разнообразные методики, используя накопленный опыт и создавая внутрифирменные аудиторские стандарты, в частности, для эффективного планирования аудиторской проверки. Разработанный метод позволяет аудитору в результате планирования конкретных процедур в том или ином объеме и определения последовательности действий оценивать и регулировать трудоемкость аудиторской проверки, рассчитывать и соизмерять риски, а также отвечать за объективность результатов проверки. По результатам аудиторской проверки аудитор должен составить отчет аудитора, находящий свое отражение в аналитической части аудиторского заключения.

      Аудит планируется и проводиться  таким образом, чтобы получить  разумную уверенность в том,  что финансовая (бухгалтерская) отчетность  не содержит существенных искажений.  Аудит проводиться на выборочной  основе и включает в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности, информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, определение главных оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку общего представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности.  

2.4 Типичные ошибки в бухгалтерском учете учетной политики и бухгалтерской отчетности 

      В соответствии с п.3 ст.5 Закона РФ от 21 ноября 1996г. №129 ФЗ «О бухгалтерском  учете» организации самостоятельно формируют свою учетную политику исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности. Требования Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденного приказом Минфина РФ от 06.10.2008 №106н, распространяются на все организации независимо от организационно - правовых форм.

     Вопросы формирования учетной политики и  ее исполнения относятся к значимым областям аудита, оказывающим существенное влияние на достоверность бухгалтерской  отчетности. В связи с этим учетная  политика организация является объектом проверки на всех этапах аудита бухгалтерской отчетности - от планирования до формирования заключения.

     В настоящее время в двенадцати из тридцати пяти действующих правил (стандартов) аудиторской деятельности содержатся ссылки на учетную политику как на один из основополагающих документов, регламентирующих деятельность проверяемой организации.

     Практика  тестирования аудиторами приказов (распоряжений) об учетной политике показывает, что  некоторые организации включают в этот документ положения, не являющиеся элементами учётной политики, например, сроки выплаты заработной платы, продолжительность отпусков, размеры оплаты командировочных расходов сверх норм. Эта информация должна отражаться в иных внутренних документах организации. Некоторые организации делают ошибку, приводя в приказе способы бухгалтерского учета по всевозможным элементам учетной политики независимо от того, применялись ли они ранее и будут ли необходимы в дальнейшем. Тестирование помогает аудитору выявить, какие из аспектов учётной политики отражены не в полной мере.

      Наиболее часто в приказе (распоряжении) не находят отражения вопросы:

  1) Организационно-технические:

      -   правила и график документооборота;

      - внутренняя отчётность (состав, формы,  периодичность, сроки составления  и представления, пользователей);

      - система внутреннего контроля (служба внутреннего аудита, специалист, лично руководитель);

      - положение о бухгалтерии и должностные инструкции на работников бухгалтерии;

      - порядок проведения инвентаризаций.

2. Методологические:

      - способы контроля отклонений фактического расхода материалов от норм;

      - порядок списания общехозяйственных и коммерческих расходов;

      - способы распределения косвенных расходов;

      - оценка незавершённого производства.

3. Налоговые:

      - порядок организации раздельного учёта затрат (по видам деятельности, по реализованным товарам, облагаемым разными ставками НДС и необлагаемым НДС и налогом с продаж);

     - порядок организации раздельного учета объектов социальной сферы (для получения права по налогу на имущество в случаях, когда имущество используется совместно для производственных целей).

      Иногда  несоответствия являются следствием неточности формулировок приказа (распоряжения). Так, при выборе условий признания  факта реализации товаров (работ, услуг) организации ограничиваются отражением в приказе выбранного метода “по отгрузке” или “по оплате”, не указывая его назначения “для целей налогообложения”. Практика аудиторских проверок показывает, что принятая в организации учетная политика не всегда последовательно применяется в течение отчетного года или не выдерживается всеми обособленными структурными подразделениями. Информация об учетной политике, как неотъемлемая составляющая пояснений к бухгалтерской отчетности, является одним из объектов аудиторской проверки. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      Заключение

      Учётная политика представляет собой принятые в организации способы ведения бухгалтерского учета: первичного наблюдения, стоимости измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной жизни и деятельности. Некоторые специалисты определяют учётную политику более узко – как совокупность критериев учётного отражения и списания стоимости активов организации. Оценка эффективности учётной политики становится важнейшей составной частью аудиторской проверки. Поэтому грамотно проконтролировать и внести коррективы в способы ведения бухгалтерского учёта в организациях несомненно может помочь независимая аудиторская проверка учётной политики организации. В связи с этим руководителю и главному бухгалтеру следует весьма серьезно отнестись к формированию и утверждению  учетной политики.

      В данной курсовой работе рассмотрены теоретические вопросы аудита. Аудит - независимая экспертиза финансовой отчётности предприятия на основе проверки, соблюдения порядка ведения бухгалтерского учёта, соответствия хозяйственных и финансовых операций предусмотренные  законодательством РФ, полноты и точности отражения в финансовой отчётности деятельности организации. Способы ведения учета избирают исходя из определенных требований, обеспечивающих адекватность учетной политики хозяйственной ситуации. К числу требований-принципов, которыми следует руководствоваться при выборе и применении учетной политики, относятся: полнота, осмотрительность, приоритет содержания перед формой, непротиворечивость, рациональность.

        В первом разделе курсовой  работы был рассмотрен такой актуальный момент любого предприятия, как учётная политика организации. Где мы изучили основные положения и значения политики, её значимость и необходимость для руководства организации.

        Во -  втором раздели, были отражены теоретические вопросы аудита учётной политики, изучены цели и задачи аудиторской проверки организации. Так же была рассмотрена методика аудиторской проверки, которая включает в себя: 

       - разработку общего плана проверки;

        -   разработку программы проверки;

        - разработку  контрольных  процедур  на  основе  классификатора возможных нарушений;

         - рекомендации по выполнению аудиторских  процедур.

      Проведение  аудиторской  проверки организации поможет    в исключении    простейших   технических  ошибок;    в    снижении    ошибок, обусловленных  неправильным  толкованием    законодательства.

        В заключение мы привели типичные ошибки, которые допускает руководство и главный бухгалтер при составлении учетной политики, которые оказывают существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчётности.      
 

           
 
 
 
 
 
 
 
 
 

  Список  используемых источников:

  I. Нормативно-правовые материалы:

      1.  Налоговый кодекс РФ. Часть  I и II.

      2. Федеральный закон «О бухгалтерском  учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.