Экспертиза учетной политики экономического субъекта

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ  БЮДЖЕТНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

ФИНАНСОВЫЙ УНИВЕРСИТЕТ 

ПРИ ПРАВИТЕЛЬСТВЕ  РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

 

         Факультет                                                                                                  Кафедра

Учетно-статистический                                           Бухгалтерского учета, аудита, статистика

 

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

 

по дисциплине «Аудит»

 

тема: «Экспертиза учетной политики экономического субъекта»

вариант № 10

 

Студент                                                                              Митина О.И.

Руководитель                                                         

Работа допущена к собеседованию                   ____________    ____________

                                                                                   (дата)                  (подпись)

 

 

Работа принята с оценкой                                    ____________     ____________

                                                                                    (дата)                  (подпись) 

 

 

Омск – 2012

Содержание:

Введение………………………………………………………………….2

Глава 1. Экспертиза учетной  политики экономического субъекта…..3

1. Понятие учетной политики экономического субъекта………...3
2. Нормативное регулирование учетной политики……………….6
3. Экспертиза основных элементов учетной политики…………..8

Глава 2. Аудиторская проверка учетной политики……….………….16

2.1.     Характеристика  ООО «Барс»………………………………….16

2.2.     Изучение  и оценка системы бухгалтерского  учета, внутреннего контроля и  аудиторского риска………………………………………..18

Заключение………………………………………………………………24

Список литературы……………………………………………………...25

Приложения……………………………………………………………...27

 

Введение

Вопросы организации бухгалтерского учета и учетной политики относятся  к значимым областям аудита, оказывающим  существенное влияние на достоверность  бухгалтерской отчетности.

В настоящее время почти  во всех действующих правилах (стандартах) аудиторской деятельности сдержатся ссылки на учетную политику как на один из основополагающих документов, регламентирующих деятельность проверяемой организации.

Цель данной работы –  изучение законодательства РФ в области аудита учетной политики ООО «Барс», исследование процедуры проведения аудита учетной политики, оценка достоверности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Задачи курсовой работы:

1. Рассмотреть нормативные документы, регулирующие аудиторскую деятельность
2. дать организационно – экономическую характеристику предприятия
3. оценить систему внутреннего контроля и бухгалтерского учета

Методологической основой работы являются нормативные акты: Федеральный закон «О бухгалтерском учете», Федеральный закон «Об аудиторской деятельности», Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, Гражданский кодекс Российской Федерации, Налоговый кодекс Российской Федерации, Положения по бухгалтерскому учету, которыми утверждаются основные нормы и правила регулирования аудита.

 

Глава 1. Экспертиза учетной политики экономического субъекта

1.1. Понятие учетной политики экономического субъекта

Учетная политика организации –  это выбор организацией вариантов  учета и оценки объектов учета, по которым разрешена вариантность, а также формы, техника ведения  и организация бухгалтерского учета, исходя из установленных допущений  и требований и особенностей ее деятельности (организационных, технологических, численности  и квалификации учетных кадров, уровня технического оснащения учетных  работников и др.).

Основы формирования и раскрытия  учетной политики организации установлены  Положением по бухгалтерскому учету "Учетная  политика организации" (ПБУ 1/08).

Учетная политика организации формируется  главным бухгалтером организации  и утверждается руководителем организации.

При этом утверждается:

1. выбранные организацией варианты учета и оценки объектов учета;
2. рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
3. формы первичных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней отчетности;
4. порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
5. правила документооборота и технологии обработки учетной информации;
6. порядок контроля за хозяйственными операциями;
7. другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

При формировании учетной политики организации по конкретному направлению  ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых  законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Принятая организацией учетная  политика подлежит оформлению соответствующей  организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) организации. Изменение учетной политики организации может производиться в случаях:

1. изменения законодательства РФ или нормативных актов по бухгалтерскому учету;
2. разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;
3. существенного изменения условий деятельности, которое может быть связано с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности, реструктуризацией производства, значительным расширением или уменьшение объемов деятельности и т.д.

Современная отечественная  экономика характеризуется активизацией мероприятий, направленных на реформирование ключевых звеньев экономической  системы, которыми  являются бухгалтерский  учет и аудиторская деятельность. Данное обстоятельство обусловлено  следующими факторами. Во-первых, интеграция отечественной экономики в мировую  экономическую систему и выход  на международные финансовые рынки  способствует ускорению процесса адаптации  организаций к международным  стандартам финансовой отчетности и  международным стандартам аудита . Во-вторых, возрастает потребность  экономических субъектов в формировании единой методологической базы учета  и отчетности, которая обеспечит  прозрачность финансовой информации,  и доступ к международным инвестициям  и ассигнованиям. В этой связи экономическим субъектам необходим единый регламент, который устанавливает способы ведения бухгалтерского учета, методы оценки активов и обязательств, и который позволяет обеспечить соответствие деятельности организации требованиям законодательства. Таким документом в настоящее время является учетная политика. Согласно МСФО8 «Учетные политики, изменение в бухгалтерских оценках и ошибки» учетная политика представляет собой правила и процедуры, применяемые при составлении финансовой отчетности.

В системе нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации для экономических субъектов наиболее существенным является четвертый (низший) уровень, который включает рабочие документы экономического субъекта (организации), формирующие ее учетную политику в методическом, техническом и организационном аспектах.

Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98) устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (кроме кредитных организаций). Учетная политика включает совокупность способов ведения бухгалтерского учета — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Экспертиза учетной политики, как правило, должна предшествовать всем остальным этапам аудиторской проверки. Поэтому аудитор прежде всего должен выяснить, имеется ли приказ (распоряжение) руководителя предприятия по учетной политике.

 

1.2. Нормативное регулирование  учетной политики

Основными документами, регламентирующими  аудит организации бухгалтерского учета и учетной политики в  Российской Федерации, являются:

1. На законодательном  уровне:

• Федеральный закон от 30.12.08 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»;
• Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ (в ред. от 23.11.2009) (с изменениями и дополнениями);
• Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 №51-ФЗ(с изменениями и дополнениями);
• Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ(с изменениями и дополнениями).

2. На нормативном уровне:

• Постановление Правительства от 23.09.2002 №696 (ред. от 22.07.2008) «Об утверждении Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности»;
• Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утверждены приказом Минфина РФ от 06.10.2008 №106н (с изменениями и дополнениями);
• Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утверждены Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н (с изменениями и дополнениями);
• Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н (с изменениями и дополнениями);
• О формах бухгалтерской отчетности организаций. Утв. Приказом Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н;
• Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утверждены Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (с изменениями и дополнениями);
• Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утверждено Министерством финансов СССР 29.07.1983 № 105.

3. На методическом уровне:

• Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утверждены приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49 (с изменениями и дополнениями);
• Письмо Минфина России «О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях» от 24.07.1992 № 59;
• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению, утверждены Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н (с изменениями и дополнениями).

4. Организационный уровень:

• Внутренние стандарты саморегулируемых организаций аудиторов.

 

3. . Экспертиза основных элементов учетной политики

Под основными элементами учетной политики понимают методические, технические и организационные. Для проведения экспертизы основных элементов учетной политики целесообразно разработать типовой вариант (табл.1) и использовать его при проведении аудита. Во второй графе отражены положения учетной политики, в третьей — ссылки на нормативный акт, которым предоставлено право выбора, а в четвертой — основные альтернативные варианты. В пятой графе аудитор проставляет вариант, который используется у проверяемого экономического субъекта. После заполнения таблицы проводится анализ зафиксированных в ней данных и делаются соответствующие выводы об общем уровне применяемой экономическим субъектом учетной политики в целях ведения бухгалтерского учета: хороший, удовлетворительный, неудовлетворительный.

Неудовлетворительный уровень свидетельствует о следующем:

• учетная политика в целях ведения бухгалтерского учета в организации отсутствует;
• положения учетной политики не соответствуют нормативным актам;
• большинство методик по ведению бухгалтерского учета в учетной политике экономического субъекта не приведено.

 

Таблица 1 Таблица основных элементов учетной политики организации

№ п/п	Положения учетной политики	Нормативный акт, которым  предоставлено право выбора	Альтернативные варианты	Положение учетной политики организации
1	2	3	4	5
Методический аспект учета
1	Амортизация основных средств	1. ПБУ №6/01 "Учет основных  средств" 2. Методические указания  по бух. учету основных средств 3. Постановление Правительства  РФ от 1 января 2002г. №1 "О классификации  основных средств, включаемых  в амортизационные группы" 4. Положение по ведению  бух. учета и бух. отчетности  в РФ (Приказ Минфина РФ №34н  от 29 июля 1998г. ), п. 48 5. НК РФ, ст. 256259, 322,323	1. Линейный способ 2. Способ списания стоимости  пропорционально объему продукции 3. Способ уменьшаемого  остатка 4. Способ списания стоимости  по сумме чисел лет срока  полезного использования
2	Амортизация нематериальных активов	1. ПБУ 14 "Учет нематериальных  активов" 2. НК РФ, ст. 256259, 322,323	1. Линейный способ исходя  из норм, исчисленных организацией  на основе срока их полезного  действия 2. Способ списания стоимости  пропорционально объему продукции  (работ)
3	Оценка производственных запасов	Положение по ведению бух. учета и бух. отчетности в РФ, п. 58 ПБУ №5/01 "Учет материально-производственных запасов"	По фактической себестоимости
4	Оценка производствен  ных запасов	Положение по ведению бух. учета и бух. отчетности в РФ,п. 59	1. По фактической себестоимости 2. По нормативной себестоимости 3. По плановой производственной  себестоимости 4. По прямым статьям  затрат
5	Оценка товаров	Положение по ведению бух. учета и бух. отчетности в РФ, п. 60	По стоимости приобретения
6	Оценка незавершенного производства	Положение по ведению бух. учета и бух. отчетности в РФ, п. 64	1. По фактической производственной  себестоимости 2. По нормативной (плановой) производственной себестоимости 3. По прямым статьям  затрат 4. По стоимости сырья,  материалов и полуфабрикатов 5. По фактическим произведенным  затратам
7	Расходы будущих периодов	Положение по ведению бух. учета и бух. отчетности в РФ, п. 65 Отраслевые методические материалы по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости	В порядке, устанавливаемом  организацией в течение периода, к которому они относятся: а) равномерно, б)пропорциионально объему производства и т. д.
8	Резервы предстоящих расходов и платежей	Положение по ведению бух. учета и бух. отчетности в РФ, п. 72 "Отраслевые методические рекомендации по вопросам планирования, учета и  калькулирования себестоимости  продукции (работ, услуг)" Инструкция по применению плана счетов	Создаются по видам резервов и аккумулируются на счете 96 и других счетах
9	Группировка и списание затрат на производство	Отраслевые методические материалы по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости Инструкция по плану счетов, пояснения к счету 26	Устанавливается предприятием: а)по статьям калькуляции б) по видам продукции в) накладные (косвенные) расходы  распределяются пропорционально прямой заработной плате основных рабочих  и т. д.
10	Признание прибыли от реализации продукции (работ,услуг)	НК РФ, ст. 271273	1. По методу начислений 2. По кассовому методу
11	Резервы по сомнительным долгам	1. Положение по ведению  бух. учета и бух. отчетности  в РФ, п. 70 2. НК РФ, ст. 266	Создаются по расчетам с  другими организациями
12	Оценка задолженности  по полученным займам	1. Положение по ведению  бух. учета и бух. отчетности  в РФ, п. 73 2. ПБУ 5/01 "Учет кредитов  и займов"	Остатки показываются с учетом причитающихся на конец отчетного  периода к уплате процентов
Технический аспект учета
13	План счетов бух. учета	1. Закон РФ "О бух.  учете" от 21 ноября 1996г. №129ФЗ (ст. 6) 2. План счетов и инструкция  по его применению (Приказ Минфина  РФ от 31 октября 2000г. №94н)	В соответствии с действующим  планом счетов организация составляет рабочий план счетов, субсчеов и  шифров аналитичесого учета
14	Форма бух. учета	1. Положение по ведению  бух. учета и бух. отчетности  в РФ, п. 19 2. Письмо Минфина от 6 июля 1992г. "О рекомендациях по применению  учетных регистров бух. чета  на предприятиях" 3. Методические рекомендации  Минфина СССР и ЦСУ СССР  №35 от 20 февраля 1981г. "По организации  бух. учета с использованием  вычислительной техники"	1. Журнально-ордерная 2. Мемориально-ордерная 3. Упрощенная 4. Журнал главная 5. С использованием вычислительной  техники (автоматизированная)
15	Учет ремонта основных средств	1. К РФ, ст. 260 2. ПБУ № 6/01 "Учет  основных средств"	1. Создается ремонтный  фонд 2. Включаются фактические  затраты в себестоимость продукции  (работ, услуг) по мере производства  ремонта 3. Отнесение фактических  затрат на счет 97 с последующим  равномерным списанием
16	Аналитический учет движения материальных ценностей	1. положение по ведению  бух. учета и бух. отчетности  в РФ,п. 58 2. ПБУ № 5/01 "Учет  материально-производственных запасов"	1. С применением оперативно-бухгалтерского  метода 2. С применением карточно-документационного  метода (метод оборотных ведомостей)
17	Списание материалов в  расход	Положение по ведению бух. учета и бух. отчетности в РФ,п. 58	1. По себестоимости единицы  запасов 2. По средней себестоимости 3. По себестоимости первых  по времени приобретений (метод  ФИФО)
18	Учет выпуска продукции	Инструкция по применению Плана счетов бух. учета финансово-хозяйственной  деятельности предприятий, пояснения  у счету 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)"	1. С использованием счетов 40 и 20, 43, 90 и др. 2. Без использования счета  40, только счета 20, 43, 90 и др.
19	Учет курсовых по валютным счетам	Инструкция о порядке  заполнения форм годового бух. отчета предприятия, п. 3. 8 Письмо Минфина РФ №152 от 27 декабря 1993г. "О порядке  отражения в бух. учете курсовых разниц по отдельным операциям в  иностранной валюте", п. 4 и 5	Ведется на счете 91 "Прочие доходы и расходы"
20	Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости  продукции (работ, услуг)	Отраслевые методические рекомендации по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости  продукции (работ, услуг) НК РФ, гл. 25 ПБУ №9 "Учет доходов" ПБУ №10 "Учет расходов"	1. Нормативный 2. Позаказный 3. Поиздельный 4. Попередельный
21	Распределение косвенных  расходов	Отраслевые методические рекомендации по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости  продукции (работ, услуг)	Распределяются пропорциионально условному базису (прямой заработной плате производственных рабочих, расходу  материальных затрат и др. )
22	Сводный учет затрат на производство	Отраслевые методические рекомендации по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости  продукции (работ, услуг)	1. По изделиям 2. По группам изделий 3. По заказам 4. Попроцессный
23	Инвентаризация имущества  и обязательств	Положение о бух. учете  и отчетности в РФ, п. 16 Методические указания по проведению инвентаризации. Приказ Минфина  РФ от 13 июня 1995г. № 49	Состав видов имущества  и обязательств, подлежащих инвентаризации, приводится в приказе
24	Дата представления бух. отчетности	Положение о бух. учете  и отчетности в РФ, п. 76 Положение о бух. учете  и отчетности
25	Порядок рассмотрения и утверждение  годовой бух. отчетности	Положение о бух. учете  и отчетности в РФ, п. 80	Утверждается советом  директоров
Организационный аспект учета
26	Организационная форма бух. службы	Положение о бух. учете  и отчетности в РФ, п. 20, ФЗ "О  бух. учете", ст. 6	1. Организуется бухгалтерия 2. Учет ведет гл. бухгалтер 3. Учет ведет сторонняя  организация 4. Учет ведет руководитель  организации
27	Уровень централизации учета	Положение о бух. учете  и отчетности в РФ, п. 3	1. Учет централизован 2. Имеются бухгалтерии  в филиалах
28	Структура бухгалтерской  службы	Положение о бух. учете  и отчетности в РФ, п. 3	1. Двухуровневая 2. Трезуровневая
29	Выделение подразделений  предприятия на отдельный баланс	Положение о бух. учете  и отчетности в РФ, п. 4	1. Без выделения филиа лов на отдельный баланс 2. С выделением филиалов  на отдельный баланс
30	Внутрипроизводственный  контроль	Положение о бух. учете  и отчетности в РФ, п. 3	1. Организованна контрольно-ревизионная  комиссия 2. имеется подразделение  внутреннего контроля