Экспертиза учетной политики экономического субъекта

 

 

 

Обобщенная характеристика этапов формирования учетной политики для целей бухгалтерского, налогового и управленческого учета 

Наименование этапа в  соответствие с концепцией	Характеристика этапа  и его значение	Конкретизация действий на каждом из этапов
1.Анализ деятельности  организации и оценка влияния  внешних факторов	Этап предполагает предварительную  оценку функционирования организации, с целью выявления существенных особенностей, которые могут оказать  влияние на процесс учета и  составления отчетности	1.Анализ внешних и внутренних  факторов, влияющих прямым или  косвенным образом на деятельность  организации (маркетинговый анализ). 2. Оценка изменений действующего  законодательства и его влияния   на деятельность организации.
2.Разработка и утверждение   системы методов и способов  ведения учета и порядка подготовки  и представления отчетности	Этап предполагает формирование системы методов и способов ведения  бухгалтерского, налогового и управленческого  учета применительно к специфическим  особенностям функционирования конкретного  экономического субъекта	1.Классификация методов  и способов ведения учета: -выявление методов, единых  для бухгалтерского, налогового  и управленческого учета; -выявление методов и  способов, характерных для отельного  вида учета.  2. Непосредственная разработка  и утверждение учетной политики  для целей бухгалтерского, налогового  и управленческого учета, основанная  на единых принципах, цели, требованиях.  3.Утверждения форм отчетности, в том числе и внутренней.
3.Разработка и утверждение  изменений учетной политики, принятие  управленческих решений	Этап предполагает оценку возможных изменений в учетной  политике (по причинам, соответствующим  законодательству). Также осуществляется принятие управленческих решений и  оценивается эффективность учетной  политики	1.Осуществление комплексного  анализа хозяйственной деятельности  с целью оценки ее эффективности. 2.Выявление недостатков,  принятие решений по результатам  комплексного анализа.  3.Оценка потребности в  изменении учетной политики, утверждение  соответствующих решений.

Таким образом, рассмотренная  в рамках концепции последовательность формирования учетной политики позволяет  осуществить увязку бухгалтерского, налогового и управленческого учета  с экономическим анализом.  Предложенная последовательность включает не только порядок разработки учетной политики, но также определяет необходимость  проведения комплексного анализа хозяйственной  деятельности, который способствует оценке функционирования организации, а также определяет эффективность  и целесообразность учетной политики.

 

Глава 2. Аудиторская проверка учетной политики

2.1. Характеристика  ООО  «Барс»

Общество с ограниченной ответственностью «Барс» в своей деятельности руководствуется законодательством РФ, настоящим Уставом. решением учредителя. Является коммерческой организацией.  Открылся 01 июля 2010 года, является единственным в г.Омске официальным дилером автомобилей BMW.  Автоцентр получил право предоставлять своим клиентам полный комплекс услуг по продаже автомобилей, оригинальных запчастей и всех видов ремонта и технического обслуживания.

Выды услуг, оказываемые  автоцентром «Барс»:

• Продажа автомобилей в наличие и под заказ 
• Гарантия на все автомобили
• Обмен старого авто в зачет нового (Trade-in)
• Помощь в продаже автомобиля клиента (комиссионная продажа)
• Кузовной ремонт любой сложности
• Полное техобслуживание автомобилей
• Продажа запасных частей и аксессуаров
• Автомойка

Общество является юридическим  лицом, действующего на принципах полного  хозяйственного расчета, самофинансирования, имеет круглую печать и штампы, фирменные бланки, собственный товарный знак, эмблему и другие реквизиты, самостоятельный баланс, расчетный  и иные счета в учреждениях  и банках.

Численность работников на данный момент составляет 60 человек.

В процессе своей деятельности предприятие образует определённый круг поставщиков, покупателей, заказчиков, которые с этим предприятием образует хозяйственные связи, которые представляют собой необходимое условие деятельности предприятия, так как они обеспечивают продажи автомобилей, своевременность отгрузки автомобилей, а так же реализации оказываемых дилерским центром работ, услуг.

Организационная структура «Барса» четко разделена на 4 блока: управление – обеспечения деятельности предприятия (кадры, финансы, маркетинг, бухгалтерия); продажи – обеспечение торгового процесса (непосредственно процесс продажи и страхование купленных автомобилей); сервис – обеспечение послепродажного обслуживания покупателей; логистика – закупка и доставка автомобилей и запчастей. Такая организационная структура позволяет компании полноценно развивать оба направления своей деятельности – продажи и сервисное обслуживание. Структура предприятия может быть отнесена к линейно-функциональной.

 

2.2. Изучение и оценка  системы бухгалтерского учета,  внутреннего контроля и аудиторского  риска

Целью исследования является проверка достоверности учетной политики и соответствия совершенных предприятием финансовых и хозяйственных операций нормативным актам.

Объектом исследования курсовой работы является ООО «Барс»

Предметом исследования являются результаты аудиторской проверки учетной политики (устав предприятия, учетная политика, бухгалтерская отчетность).

При оценке эффективности  и надежности системы внутреннего  контроля и бухгалтерского учета в целом, в ООО «Барс» аудиторская организация использовала не менее трех следующих градаций:

а) высокая;

б) средняя;

в) низкая.

Изучение и оценка особенностей системы бухгалтерского учета, изучение и оценка системы внутреннего  контроля должны в обязательном порядке  документироваться аудиторской  организацией в ходе аудиторской  проверки. При проведении и документировании этой работы используются следующие  типовые формы: специально разработанные  тестовые процедуры; перечни типовых  вопросов для выяснения мнения руководящего персонала и работников бухгалтерии; специальные бланки и проверочные  листы; блок-схемы и графики; перечни  замечаний, протоколы или акты.

Знакомство с системой бухгалтерского учета включает в  себя изучение, анализ и оценку сведений о следующих сторонах хозяйственной деятельности ООО «Барс»:

а) учетная политика и  основные принципы ведения бухгалтерского учета;

б) организационная структура  подразделения, ответственного за ведение  бухгалтерского учета и подготовку бухгалтерской отчетности;

в) распределение обязанностей и полномочий между работниками, принимающими участие в ведении  учета и подготовки отчетности;

г) организация подготовки, оборота и хранения документов, отражающих хозяйственные операции;

д) порядок отражения хозяйственных  операций в регистрах бухгалтерского учета, формы и методы обобщения  данных таких регистров;

е) порядок подготовки периодической  бухгалтерской отчетности на основе данных бухгалтерского учета;

ж) роль и место средств  вычислительной техники в ведении  учета и подготовки отчетности;

з) критические области  учета, где риск возникновения ошибок или искажений бухгалтерской  отчетности особенно высок;

и) средства контроля, предусмотренные  в отдельных областях системы  учета.

 Таблица 1. Проверка состояния внутреннего контроля и бухгалтерского учета

№ п/п	Вопросы тестирования	Ответы		Примечание
		Да	Нет
Оценка бухгалтерского учета
	Существует ли документальное описание учётной политики	Да	–	Учетная политика предприятия  на основании приказа к ней.
	Проводится ли регистрация  кассовых документов	Да	–	Ведутся журналы регистрации
	Сдается ли выписка из учетной  политики в налоговые органы	Да	–
	Утверждены ли должностные  инструкции работников бухгалтерии	Да	–
	Ограничен ли доступ к информации бухгалтерского учета	Да	–
	Используется ли автоматизированная обработка учетной информации	Да	–	Вычислительная техника, бухгалтерские программы
	Проводится ли проверка состава  и содержания форм бухгалтерской  отчётности; достоверности показателей  отчётности; правильности оценки статей отчётности.	Да		Федеральный закон «О бухгалтерском  учёте», Гражданский кодекс РФ. Налоговый  кодекс РФ, ПБУ 4/99, 1/98, бухгалтерская  отчётность
	Как часто вносятся изменения  в учетную политику организации	–	–	Утверждаются руководителем  в связи с изменениями в  законодательстве
	Имеются ли в наличии необходимые  первичные документы и соответствуют  ли они правильности оформления первичной  документации;	Да	–	Приходные и расходные  кассовые ордера;
Оценка средств внутреннего  контроля
	Своевременно ли проводится инвентаризация	Да	–	Приказ и акт ревизии  кассы;
	Имеется ли наличие договора о полной материальной ответственности  с сотрудниками	Да	–	Приказ и договор
	Соблюдаются ли условия сохранности  денежных средств	Да	–	Помещение кассы оборудовано  сигнализацией, денежные средства хранятся в несгораемом сейфе;
	Имеются ли в наличии документы  на открытие счёта в банке	Да	–	Заявление на открытие счета, копии устава и учредит. Договора
	Составляется ли внутренняя отчетность для представления информации руководству и собственникам  организации	Да	–	По требованию учредителя или директора
	Определен ли приказом руководителя круг лиц, имеющих право подписи  первичных учетных документов	Да	-
	Существует ли на предприятии  порядок ведения и схема документооборота	Да	-
	Существует ли на предприятии  наличие ревизионной службы и  приказа по её установлению	–	Нет	Не предусмотрено бухгалтерией предприятия, приказа и распоряжения нет
	Утвержден ли перечень подотчетных  лиц и сроков представления авансовых  отчетов	Да		Заявление и приказ

 

В ООО « Барс» уровень внутреннего контроля и бухгалтерского учета можно оценить как высокий.

В ходе аудиторской проверки аудитор разобрался в системе  бухгалтерского учета, которая применяется в ООО «Барс», изучил и оценил средства контроля присутствующие в организации. Масштаб и особенности системы внутреннего контроля, соответствуют размерам ООО   «Барс» и особенностям его деятельности. Аудитор в ходе аудиторской проверки получил достаточную убежденность в том, что система бухгалтерского учета достоверно отражает хозяйственную деятельность проверяемой организации. Особенности внутреннего контроля могут способствовать формированию убежденности. При проведении и документировании этой работы аудитор использовал перечни типовых вопросов для выяснения мнения руководящего персонала и работников бухгалтерии.

Все этапы оценки системы  внутреннего контроля и бухгалтерского учета надлежащим образом документируются с указанием аргументов, которыми руководствовалась аудиторская организация, давая соответствующую оценку надежности всей системе или отдельным средствам контроля принимая решение, оказывающее влияние на планирование аудиторских процедур.

 

Далее подсчитаем величину аудиторского риска. Для этого мы можем перевести анкетные данные в баллы (каждый положительный ответ  равен 1 баллу).

Рв = 1 - Ов / Овmax,

гдe Рв - вероятность внутрихозяйственного риска;

Ов - фактическое количество баллов по результатам теста учетной  системы;

Овmax - максимальное количество баллов теста учетной системы (в нашем примере 9)

Рв=1- 8/9

Рв=0,11

Вероятность риска средств  контроля предлагаем определять по формуле:

Рк = 1 - Ок / Окmax,

где Рк - вероятность риска  внутреннего контроля;

Ок - фактическое количество баллов по результатам теста системы  внутреннего контроля;

Окmax - максимальное количество баллов теста системы внутреннего контроля (например, 9 баллов).

Рк=1-8/9

Рк=0,11

Если аудитор пытается оценить отдельно внутрихозяйственный  риск и отдельно риск системы контроля, то существует возможность неправильной оценки риска. Целесообразно после  оценки вероятности внутрихозяйственного риска и риска системы контроля рассчитывать вероятность риска  присутствия ошибки (Ро) по формуле:

Ро = Рв х Рк

Ро=0,11*0,11=0,0121

Вероятность аудиторского риска  можно рассчитывать по формуле:

Ра = Ро х Рн

Из приведенной формулы  выводится вероятность риска  необнаружения:

Рн = Ра х Ро

Величина допустимого  аудиторского риска определяется до начала проверки и, как правило, указывается  в правилах аудиторской организации. Мы будем использовать аудиторский риск в размере 5% (0,05).