Экспертиза учетной политики экономического субъекта

         По  ряду вопросов в части налога на добавленную стоимость (далее по тексту - НДС), налоговое состояние основного  средства определяется как сумма  расходов на его приобретение, (а в случае если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов.

         В то же время, плата за регистрацию сделок с недвижимым имуществом включается в состав прочих расходов.

          При возникновении новых фактов хозяйственной  деятельности, по которым возникает  необходимость отражения порядка  их учета в учетной политике для  целей налогообложения, следует оформить дополнение к учетной политике. Аналогично бухгалтерскому учету, определение Налоговым кодексом Российской Федерации основных правил ведения налогового учета организации, базируется на формулировке набора его базовых принципов. Вместе с тем, специальным предписанием, определяется перечень обязательных реквизитов аналитического регистра налогового учета, которые он должен содержать в обязательном порядке; это:

       - наименование  регистра;

      - период (дата) составления;

      - измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;

     - наименование  хозяйственных операций;

     - подпись.

     В учетной политике для целей налогообложения  также следует отразить применяемый налогоплательщиком способ ведения аналитических регистров налогового учета: ручным способом (на бумажных носителях) или с использованием компьютерных программ автоматизации бухгалтерского (налогового) учета расходов при методе начисления и при кассовом методе. Раньше одним из основных положений учетной политики был метод расчета НДС (кассовый или начисления). С 2007 года все организации обязаны платить налог только по методу начисления. Следовательно, устанавливать данный способ в учетной политике не нужно.

      Таким образом, единственным ограничением на изменение налогоплательщиком учетной политики для целей налогообложения в части налога на добавленную стоимость, является правило, согласно которому «учетная политика для целей налогообложения применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующим приказом.

ГЛАВА 2. Организация аудиторской проверки учетной      политики организации

           2.1. Этапы и методы проверки учетной политики  

       Аудит учетной политики является одним из важнейших разделов аудита, результаты которого могут повлиять на выражение мнения аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица.                

      Аудиторские проверки связаны с конкретными проблемами, требующие творческого решения. С одной стороны, аудитор должен проверить и оценить счётную достоверность учёта, призванного отразить действительную величину отчётных показателей, такую, которая в точности соответствует реальности в данном периоде, а с другой – принять во внимание необходимость выравнивания данных отчётности по учётным периодам в пределах года или ряда лет, осуществляемого с помощью средств и методов учётной политики. Для этого аудитор должен оценить, насколько принятая проверяемым клиентом учетной политика соответствует целям его бизнеса в анализируемом периоде. Использует ли он только общепринятые методы, насколько они обоснованны и постоянны в применении и т. д. Информационную базу для оценки правильности избранного варианта учётной политики составляют действующее законодательство и другие нормативные документы, регламентирующие ведение бухгалтерского учёта.    

      Аудиторскую проверку учетной политики целесообразно разделить на два этапа. На первом этапе оценивается система внутреннего контроля по организации учетной политики. Для проведения такой оценки удобно использовать разработанные тесты или вопросники с приложением к ним соответствующих ответов опрашиваемого и примечаний аудитора. На втором этапе проводится анализ учетной политики организации для целей бухгалтерского и налогового учета. На первом этапе аудитор определяет систему внутреннего контроля и порядок документооборота в организации.                                                                         Общая оценка системы внутреннего контроля проводится в соответствии с        утвержденной во внутрифирменных стандартах методикой оценки (например, можно использовать балльную систему оценки). На втором этапе проверки учетной политики для целей бухгалтерского учета рекомендуется заполнить таблицу, сопроводив каждый элемент учетной политики ответами на поставленные вопросы и примечаниями аудитора.

         Рассмотрим аудит для целей бухгалтерского учета. В ходе проверки аудитору необходимо тщательно изучить и проанализировать учетную политику аудируемого лица. Целью проверки является не только подтверждение факта наличия утвержденной учетной политики и отражения в ней способов ведения учета организации, но и оценка правильности и рациональности выбранных методов и форм, регламентирующих методические и организационные основы ведения бухгалтерского учета и порядка налогообложения. Поэтому аудитору необходимо проанализировать, приемлем ли для данной организации избранный ею вариант, полностью ли он соблюдается.

          При проверке учетной политики следует ознакомиться со следующими документами аудируемого лица:

     - приказом (распоряжение) об учетной политике проверяемой организации;

    -  рабочим планом счетов бухгалтерского учета;

    - перечнем утвержденных форм первичных документов и форм документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

     - правилами документооборота и технологии обработки учетной информации;

      - методикой учета отдельных показателей и другими приложениями к приказу об учетной политике проверяемой организации;

      - пояснительной запиской к балансу, которая раскрывает сведения, относящиеся к учетной политике организации, избранные при формировании учетной политики, отличные от предыдущего года способы ведения бухгалтерского учета;

    -    изменениями в учетной политике, существенно влияющими на оценку и принятие решений пользователей бухгалтерской отчетности в отчетном году или в периодах, следующих за отчетным.

        Аудит учетной политики для целей бухгалтерского учета является одним из важнейших разделов аудита, результаты которого могут повлиять на выражение мнения аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица. Аудитору следует собрать ряд ответов на следующие вопросы:

   ▪    имеется ли в организации учетная политика;

   ▪    утверждено ли положение о бухгалтерской службе;

   ▪ ознакомлены ли конечные исполнители с положениями учетной политики;

    ▪ корректируются ли (в случае необходимости) положения учетной политики в связи с изменениями в законодательстве РФ;

    ▪ имеются ли положения, регламентирующие отдельные положения учетной политики;

    ▪  имеются ли в полном составе приказы, распоряжения по учетной политике.

       Общая оценка системы внутреннего  контроля проводится в соответствии  с утвержденной во внутрифирменных  стандартах методикой оценки (например, можно использовать балльную систему оценки).

      На втором этапе для проверки  учетной политики для целей  бухгалтерского учета рекомендуется  заполнить рабочую таблицу, сопроводив  каждый элемент учетной политики  ответами на поставленные вопросы и примечаниями аудитора.

 

          2.2. Методы проверок учетной политики организации 

     Аудиторская выборка проводится с целью применения аудиторских процедур в отношении менее чем 100 % объектов проверяемой совокупности, под которыми принимаются элементы, составляющие сальдо счетов, или операции, представляющие составить мнение обо всей проверяемой совокупности. Для определения выборки организация должна определить порядок проверки конкретного раздела бухгалтерской отчетности, проверяемую совокупность, из которой будет сделана выборка, и объем выборки. Обычно выборка должна быть репрезентативной (представительной). Это требование предполагает, что все элементы изучаемой совокупности имеют равную вероятность быть отобранными в выборку. Сделать правильный вывод о свойствах всей проверяемой совокупности путем отбора из следующих способов выборки: 

         1. Случайный - может проводиться в таблицах случайных чисел;

        2. Систематический - предполагает, что элементы отбираются через постоянный  интервал, начиная  со случайно  выбранного числа.

         3. Комбинированный – представляет  собой комбинацию различных методов случайного и систематического отбора.

         Задачами проверки является необходимость удостоверения в соответствии учетной политики организации требованиям ПБУ 1/2008, в частности, наличии в учетной политике следующих моментов:

         а)   рабочего плана счетов;

         б)  форм первичных учетных документов, по которым Госкомстатом не установлены  типовые формы;

         в)  форм документов для внутренней бухгалтерской  отчетности;

         г)   порядка проведения инвентаризации активов и обязательств;

         д)   методов оценки активов и обязательств;

         е)   правил документооборота;

        ж)  порядка контроля за хозяйственными операциями;

- обеспечении  учетной политикой установленных  ПБУ 1/2008 принципов (полноты, своевременности, непротиворечивости, рациональности, приоритета содержания перед формой);

- неизменности  принципов учетной политики в  течение отчетного периода;

- полноте  раскрытия в учетной политике  избранных способов ведения бухгалтерского  учета, существенно влияющих на  оценку и принятие решения  пользователем бухгалтерской отчетности (способ амортизации основных  средств, оценка производственных запасов, оценка незавершенного производства, признание доходов и расходов малыми предприятиями и т.д.)

       В стадии проверки включаются:

  1. Стадия планирования – состоит из:

        -  сбор сведений о клиенте;

        -  информация и правовые обязательства клиента;

        -  составление плана, программы  на проведение проверки;

        -  график работы.

 2. Стадия  проведения  аудиторской проверки,  в ходе которой:

       - выполняются аудиторские процедуры проверки оборотов и сальдо по бухгалтерским счетам;

       - оформляются рабочие документы аудита по результатам выполнения аудиторских процедур и собранных аудиторских доказательств.

  3. Стадия  подведения итогов аудита,   на которой:

      - оценивают полноту проведения аудита;

      - оценивают существенность выявленных ошибок и нарушений;

      - составляют письменную информацию по результатам проверки для экономического субъекта;

      - обсуждают с руководством экономического субъекта ошибки и замечания и получают от экономического субъекта протокол внесения изменений в бухгалтерский учет и отчетность по обнаруженным ошибкам;

      - после исправления бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта оформляется новый вариант письменной информации руководству экономического субъекта;

4.  Стадия  формирования окончательного мнения  аудитора о достоверности бухгалтерской   отчетности,    на которой:

      - оформляется аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской отчетности;

     - выдаются рекомендации о совершенствовании системы бухгалтерского учета;

     - обсуждаются с руководством экономического субъекта результаты проверки и возможность выполнения рекомендаций.