Экономический механизм и виды трансфертного ценообразования

Структура цены позволяет судить о  реальных экономических результатах  деятельности компании и ее отдельных  подразделений, о конкурентоспособности  продукции на рынке и источниках прибыли. Механизм ценообразования включает в себя процедуры прогнозирования, планирования и управления ценами для обеспечения адекватной реакции на изменение условий рынка.

Структура правил и ограничений механизма ценообразования могут варьироваться в широких пределах в зависимости от этого меняются свойства механизма ценообразования. Механизм ценообразования обладает свойством противозатратности, если он обеспечивает экономическую выгодность для каждого подразделения фирмы в экономии ресурсов, снижения цен на продукцию и, таким образом, максимальную эффективность функционирования фирмы.

Механизм трансфертного ценообразования является важнейшим фактором, оказывающим существенное влияние на результаты функционирования. Разработка структуры цены играет исключительно важную роль в механизме ценообразования.

Структура цены позволяет судить о реальных экономических результатах деятельности компании и ее отдельных подразделений, о конкурентоспособности продукции на рынке и источниках прибыли.

Основой для установления трансфертных цен могут служить рыночные цены, предельные затраты, издержки производства, договорные и нормативные цены. Международная практика управленческого учета и финансового менеджмента выработала несколько методов определения трансфертных цен.

Ценообразование на основе рыночных цен. Если для промежуточного продукта существует совершенный конкурентный рынок, то для принятия решений и оценки деятельности предприятий оптимальным является установление трансфертных цен по ценам конкурентного рынка.

 Финансовые результаты предприятия отражают реальный экономический вклад подразделения в прибыль предприятия. Деятельность предприятия регулируется рынком, и корпоративный центр не оказывает влияния на ее финансовые результаты. Можно утверждать, что при данном подходе предприятия действуют автономно, и поэтому их деятельность может быть оценена объективно.

Когда передача продукта происходит по рыночной цене, то возможна полная оценка работы бизнес-единицы. Если поставляющего подразделения не существует, то продукт или полуфабрикат покупается на рынке по текущей цене. В свою очередь, если нет получающего подразделения, то продукт или полуфабрикат будет реализован на внешнем рынке по той же цене.

Действия по подобной схеме практически исключают конфликтные ситуации между направлениями бизнеса, так как поставляющее подразделение ничего не теряет, продавая продукт подразделению-переработчику, и, естественно, если подразделение-переработчик не нуждается в данном объеме продукта, поставляющее подразделение может легко реализовать невостребованный продукт на внешнем рынке. Наоборот, при недостатке продукта закупающее подразделение может легко восполнить недостачу путем взаимодействия с внешним рынком.

Таким образом, при формировании трансфертных цен на основе рыночных цен оба направления вносят вклад в прибыль компании независимо от метода

реализации своего продукта (см. рисунок 1).

 

 

                                    

 

Рисунок 1 - Взаимодействие подразделений компании при внутренней цене, равной рыночной.

На практике многие компании корректируют трансфертные передаточные цены на сумму дополнительных расходов, которые могут возникнуть при взаимодействиях с внешним рынком. В результате отпускная цена становится ниже ровно на сумму дополнительных расходов, если взаимодействие происходило на внутрикорпоративном рынке. Но эта цена может быть выше, если возникают отношения с внешним рынком в условиях недопроизводства или перепроизводства продукции (работ, услуг).

Тем не менее, рыночный метод трансфертного ценообразования имеет также и недостатки — его невозможно использовать при отсутствии рынка промежуточных продуктов и стабильных цен. Следовательно, этот метод применим только в условиях минимальной внутренней зависимости подразделений друг от друга. 

Ценообразование на основе маржинальных затрат. Ценообразование на основе маржинальных затрат используется, когда рынок для промежуточного продукта либо не существует, либо является несовершенным, а предприятие-производитель располагает свободными производственными мощностями. Под маржинальными затратами понимаются, как правило, краткосрочные переменные затраты. Ценообразование на основе маржинальных затрат позволяет, согласно экономической теории, максимизировать прибыль холдинга в целом. Однако при этом предприятие, поставляющее продукцию по маржинальным затратам, работает с отрицательным финансовым результатом, равным постоянным расходам. Это негативно сказывается на мотивации сотрудников предприятия. Поэтому на практике этот способ применяется крайне редко.

Во всех методах, основанных на затратах, должны использоваться показатели нормативных (плановых), а не фактических издержек, чтобы предприятие-потребитель не платило за неэффективную работу предприятия-производителя.

Ценообразование на основе полных затрат. Ценообразование на основе полных затрат используется в тех же случаях, что и предыдущий метод, за тем лишь исключением, что в цену включается надбавка, компенсирующая постоянные расходы. Надбавка на покрытие постоянных затрат зависит от объема реализуемой продукции.

Ценообразование на основе подхода «затрат плюс». Данный метод используется в тех же случаях, что и ценообразование на основе полных затрат с той разницей, что в цену закладывается надбавка на прибыль, т.е. предприятие работает с заранее определенной рентабельностью. Базой для начисления надбавки могут служить переменные затраты или полные затраты. В первом случае надбавка покрывает постоянные затраты и прибыль, во втором — только прибыль. На практике определение величины надбавки всегда вызывает много споров. Наилучшим решением представляется установление надбавки, равной среднеотраслевой рентабельности, при условии, что последняя может быть обоснованно рассчитана. В этом методе не снимается проблема отклонения объема производства от запланированного, описанная в предыдущем методе.

Ценообразование на основе маржинальных затрат плюс постоянная фиксированная надбавка. Данный метод предполагает передачу продукции предприятию-потребителю по маржинальным затратам и выплату последним предприятию-производителю фиксированной надбавки. Рассмотрим на примере. Ценообразование на основе маржинальных затрат плюс постоянная фиксированная надбавка позволяет устранить проблему изменения объема производства, характерную для ценообразования на основе полных затрат и подхода «затраты плюс».

 

5. Проблемы трансфертного ценообразования в России

Проблема внедрения трансфертного  ценообразования в России тесно  связана с отсутствием фактической  технологической базы, позволяющей  производить быстрый и качественный обмен необходимой в ходе формирования трансфертных цен обмен информацией. Поэтому первыми в нашей стране трансфертную систему стали применять  те компании, которые, проведя внедрение  современных информационных систем поддержки деятельности, стали использовать модели, заложенные в основу этих комплексов.

Наиболее распространены сегодня  в нашей стране системы концернов SAP и Baan , а в последнее время  активно завоевывают наш рынок  продукты компании Navision . Эти компании имеют свои информационно-сервисные  центры, где потенциальные клиенты  могут познакомиться с их программным  обеспечением и прослушать курсы  по интересующим их вопросам. Продукты этих компаний хорошо адаптированы под  российские условия. Методы расчета  трансфертных цен включены в структуру  их финансовых модулей, что делает доступным  переход на систему внутреннего  учета российскими предприятиями.

Система трансфертного ценообразования (как и качественная информационная поддержка) действительно необходима, прежде всего, крупным промышленным предприятиям, компаниям, занимающимся массовыми оптовыми поставками и  компаниям, работающим в добывающих отраслях. К тому же только крупные  компании могут себе позволить связанные  с переходом на новый способ управления затраты. Наиболее показателен этот процесс в автомобилестроении, строительной промышленности, нефтегазовой и фармацевтической отраслях [20].

Причем, во многих отраслях проблема формирования трансфертной цены жестко связана с проблемой налогообложения. Так, в нефтедобывающей отрасли  наиболее остро ставится вопрос о  степени обложения налогом доходов  от добычи нефти и доле рентных  доходов, которые остаются в распоряжении предприятий. Механизм трансфертного  ценообразования предполагает, что  покупка нефти у дочерних нефтедобывающих  предприятий происходит по трансфертной цене, при этом часть нефти (30-40%) реализуется на экспорт, оставшаяся часть перерабатывает на давальческой основе на российских предприятиях. Трансфертная цена, как правило, устанавливается исходя из целей минимизации налогообложения на уровне, не ниже текущих затрат предприятия. Обычно, при этом стремятся также учитывать и сокращение издержек в нефтедобыче, что реализуется за счет установления центрам ответственности плановых ориентиров по динамике закупочных цен и разработки соответствующих планов сокращения издержек. В результате, цена нефти, с которой начисляются налоги (роялти, отчисления на ВМСБ, налог на пользователей автодорог, налог на прибыль) оказывается ниже рыночной и существенно ниже экспортной цены. Именно здесь находится корень конфликтов, связанных с несоответствием "рыночной" цены на нефть и трансфертной.

Дело в том, что независимые  продажи нефти носят маргинальный характер и, по оценкам, составляют менее 2% от общего объема добываемой нефти. В  условиях повышенного спроса на нефть  и нефтепродукты со стороны как  внешнего, так и внутреннего рынка, нефть стала дефицитным товаром, и сформировался четко выраженный рынок продавцов. Соответственно, цена независимых продаж установилась на уровне, значительно превышающем "справедливую" цену нефти [11].

"Справедливую" рыночную цену  предлагают определять исходя  из стоимости корзины нефтепродуктов (на нефтепродукты, в отличие  от нефти, возможно с некоторой  степенью приближения определить  рыночные цены) за вычетом стоимости  переработки и транспорта нефти.  Но что такое "справедливые" цены в отсутствие рыночных  котировок? И если возможна  такая постановка вопроса, то, как совместить объективно разные  представления о справедливости  у различных субъектов хозяйствования? Ведь справедливостью для государства  представляется зафиксировать некий  базовый уровень цен на нефть,  а все что сверх этого уровня  отбирать в виде налогов.

Наша экономика еще не готова к восприятию мировых цен - слишком  неконкурентной она оказывается. Определенный протекционизм России просто необходим и против этого не возражают даже самые либеральные экономисты. Кроме того, в настоящее время трансфертные цены, используемые большинством компаний практически совпадают с расчетными "бензиновыми". И это совпадение указывает на реальное положение дел с ценой.

Решение конфликтных ситуаций в  сфере согласование цен - это особая проблема российского трансфертного  ценообразования. Аналогичные ситуации возникают и в других добывающих и некоторых производственных отраслях. Многие отрасли вообще отказываются от системы трансфертных цен, чтобы  избежать возможных проблем. Так  по статистике только 19% крупных российских компаний используют систему трансфертных расчетов, еще 21% находится в процессе становления, а остальные не используют ее совсем.

Не менее остро стоит проблема трансфертного ценообразования  и на российском фармацевтическом рынке. Крупные фармацевтические компании, занимающиеся оптовыми поставками лекарственных  препаратов, сталкиваются с проблемой  согласования трансфертных цен при  взаимодействии с таможенными службами (в процессе закупки импортных  медикаментов) и транспортными службами (в процессе поставок медикаментов). Для решения этой проблемы компании вынуждены объединять в единый трансфертный процесс отделы закупок и продаж с таможенным и транспортным отделами, объединяя в единое информационное пространство, внутри которого формируются  внутренние цены на фармацевтическую продукцию. При вовлечении в эту  систему поставщиков и клиентов возникает цельная трансфертная структура, позволяющая реализовывать  эффективную систему расчетов [12].

Повсеместная  практика трансфертного ценообразования  в России - это пока еще фантастика. Современное состояние трансфертной системы, наносит инвестиционному  климату России несравнимый ни с  чем, кроме политической нестабильности, урон. Решение же этой проблемы может  существенно поднять российский приоритет на мировом рынке.

Современная фирма есть, по сути, рынок в миниатюре  и может быть представлена как  совокупность бизнес-единиц, между  которыми существуют контрактные отношения. Это свидетельствует о том, что внутри любой организации имеет место продажа товаров (оказание услуг) одних подразделений другим на взаимовыгодной основе. Внутренняя расчетная цена, по которой происходит продажа товара (услуги) и называется трансфертной ценой. Каждый из участников преследует свои интересы, которые далеко не всегда совпадают. В итоге, задача эффективного управления превращается в задачу управления контрактными отношениями, внутрифирменной экономикой.

Существующие  организационные структуры не позволяют  считать прибыли по каждому бизнесу  фирмы, что снижает мотивацию  менеджеров подразделений и не способствует эффективному функционированию организации  в целом. В связи с этим возникла необходимость создания такой системы  учета, которая позволила бы управлять  деятельностью всех подразделений. Данная система базируется на разделении всех структурных бизнес-единиц одной  организации на центры ответственности.

Элементом трансфертного ценообразования  является бизнес-единица организации  – центр ответственности, под  которым понимается отдел (совокупность отделов) фирмы, который обладает определенными  признаками. Все доходы и убытки данного центра ответственности  отражаются в его бюджете. Он несет  ответственность за прибыль и  убытки в пределах определенной за ним компетенции.

На  практике выделяют следующие виды центров  ответственности:  
- центры прибыли (профит-центры) – подразделения (-е), которые контролируют и свои затраты, и свои доходы. Деятельность этих центров оценивается на основе полученной ими прибыли. Также может быть поставлена цель увеличения доли рынка или количества заказов. Такая ответственность требует соответствующей степени свободы в принятии решений.

- центры  затрат – подразделения (-е), которые  контролируют только свои затраты.  Это типичные подразделения, которые  не имеют прямого выхода на  внешний рынок (например, отдел  производства) Задача центра затрат  состоит в минимизации затрат  при заданном выпуске. Их деятельность  оценивается величиной отклонений фактических затрат от плановых. 
- центры расходов – к ним относятся подразделения, для которых сложно установить зависимость между затратами и результатами. Например, в центральном управлении или отделе исследований. Управление центрами расходов осуществляется на основе утверждения бюджета расходов, при этом оценка результатов возможна только в среднесрочной или долгосрочной перспективе. Затраты оцениваются количеством патентов или инноваций. 
- центры инвестиций – подразделения (-е), которые контролируют затраты, доходы и инвестиции. Они отвечают за использование собственного и заемного капитала, располагают полной автономией в управлении всеми или частью активов компании. Деятельность Центра инвестиций часто оценивается по показателю ROI.