Экономический механизм и виды трансфертного ценообразования

Трудности применения этого метода для определения  внутрифирменной трансфертной цены состоят в следующем: 

- в отсутствии  надежных оценок функции рыночного  спроса на продукцию предприятия  на регионально-отраслевом и отраслевом  рынке, в том числе с учетом  экспортного спроса; 

- в трудности  оценки самих предельных издержек  производства и продукции методами, которые используются в микроэкономической  теории. 
Для фирм, работающих на рынке совершенной конкуренции, линия предельной выручки совпадает с линией спроса. Трансфертные цены полуфабрикатов подразделений соответствуют оптимальному объему выпуска продукции предприятия в целом, который определяется из равенства предельной выручки от реализации конечной продукции предельным затратам ее производства, представляющим собой сумму предельных затрат i-х подразделений.

Данный метод  характерен также для оценки внутрифирменных  трансфертных цен в коротком периоде, когда цена на продукцию и ресурсы  не изменяются, а объемы выручки стабильны, так как связаны договорами на поставку и ограничены мощностью предприятия. Известно, что для предприятий, работающих на рынке несовершенной конкуренции, линия предельной выручки в два раза круче линии спроса. При этом внутрифирменная трансфертная цена полуфабриката i-го выпускающего подразделения определяется из условия равенства предельной выручки принимающего подразделения (MRi+1) предельным затратам производства полуфабриката выпускающего подразделения (МС_i):

MRi+1= MR

i,Сумма предельных  выручек i-x подразделений составляет величину предельной выручки при оптимальном производстве и сбыте конечной продукции: 
                                                              MR= ∑MRi, 
Применение функции спроса для оценки внутрифирменных трансфертных цен методом предельных затрат характерно для тактического планирования со среднесрочным анализом (более 1 года). Достоинство применения метода предельных затрат состоит в том, что он ориентирует внутрифирменное трансфертное ценообразование на оптимизацию экономических показателей с учетом сложившихся условий рынка. Сложность использования этого метода связана с тем, что информацию о предельных издержках при наличии большого числа подразделений довольно сложно получить, а также с тем, что функция, выражающая зависимость предельных издержек от объема выпуска продукции, носит непрерывный характер, но на практике с учетом реального производственного процесса (срывы в снабжении) может иметь разрывной характер. Следовательно, возможны трудности в учете. Метод трансфертного ценообразования, ориентированный на издержки производства. 
Этот метод используется при отсутствии рыночных цен. Метод основан на добавлении к затратам соответствующей надбавки, отражающей норму прибыли. Определение трансфертных цен на базе издержек производства может производиться на основе: полных фактических затрат; нормативных затрат; переменных затрат.

Определение трансфертных цен на базе издержек чаще применяется в вертикально интегрированных фирмах. Достоинства метода определения

трансфертных  цен на основе полных издержек:

А)предприятие  может быть уверено в необходимой  прибыли, которую приносит ей производственный процесс в целом, если трансфертная цена на каждой стадии процесса показывает увеличение прибыли;

Б)подразделения  не отвлекаются на различные проблемы, связанные с ценообразованием; 
В)упрощается ведение различных учетных операций и отчетности и сокращаются расходы, связанные с уменьшением издержек на определение трансфертных цен; 

Г)простота в применении. 

Недостатки  метода:

А)метод  не дает надежной основы для оценки работы подразделений, так как включает постоянные расходы, непосредственно  не зависящие от работы подразделения, что «затушевывает» получение прибыли и ведет к принятию неэффективных решений;

Б)при  расширении объема производства данный метод является плохим ориентиром для принятия эффективных решений, так как в цену включаются постоянные издержки, которые почти не изменяются с изменением объема выпуска продукции;

В)трансфертная пена будет побуждать руководителя «получающего» центра ответственности  ограничивать выпуск продукции ниже оптимального объема для предприятия в целом;

Г)«передающий» центр ответственности не заинтересован  в снижении своих фактических  затрат, так как уверен, что трансфертная цена не только их покроет, но и превысит на сумму заложенного норматива рентабельности. 
Несмотря на то, что при использовании данного вида трансфертных цен передающее подразделение не закладывает прибыль за свои услуги в трансфертные цены в целом для предприятия, данный метод приносит пользу в плане планирования и оценки долгосрочных перспектив и резервов для ценового маневрирования.

При определении трансфертной цены на базе нормативной себестоимости рассчитывается нормативная трансфертная цена. Превышение фактической трансфертной цены над нормативной свидетельствует об убыточности работы центра ответственности, обратное соотношение — об эффективности. 
Недостаток этого метода — нормирование издержек производства приемлемо не для всех производств и не во всяких экономических условиях. Например, при высоком уровне инфляции нормирование издержек вообще оказывается бессмысленным. Нецелесообразно заниматься нормированием и в условиях индивидуального и мелкосерийного производства. 
В этих случаях может быть использован третий вариант расчета — на основе переменных затрат, постоянные издержки центров ответственности в этом случае покрываются из выручки.

Ключевым  моментом установления трансфертных цен  является распределение (определение) прибыли по полуфабрикатам подразделений. Можно выделить три основных способа  определения величины прибыли в  трансфертной цене;

метод распределения прибыли;

метод распределения экономии затрат;

метод распределения суммы покрытия. 

Метод распределения прибыли.

При определении трансфертной цены по методу ценообразования «издержки плюс прибыль» чаще всего используется нормативный  уровень себестоимости продукции  и к ней прибавляется прибыль, которая распределяется пропорционально: заработной плате, себестоимости или фондоемкости производства продукции подразделений:

ТЦi=Сi+П*3Пi=3п 
ТЦi=Сi+ П*Сi=C 
ТЦi=Сi+П*Ф=Ф 
где П - прибыль предприятия на единицу конечной продукции; Сi — себестоимость i-го полуфабриката на единицу продукции; 3п— соответственно, заработная плата на производство данной продукции, в подразделении и общая величина заработной платы на производство конечной продукции;

Сi — себестоимость производства продукции в подразделении и себестоимость производства конечной продукции;

Ф— фондоемкость производства /-го полуфабриката и общая фондоемкость производства готовой продукции.

Этот  метод используется на тех предприятиях, которые не имеют рынка полуфабрикатов. Метод определения прибыли пропорционально затратам и фондоемкости имеет ряд недостатков:

А)при  распределении прибыли посредством  затрат в трансфертную цену включаются затраты прошлого труда, которые не имеют отношения к формированию чистого дохода;

Б)включение  в трансфертную цену не зависящих  от работы подразделения внепроизводственных  и общих расходов;

В)расчет прибыли на основе фондоемкости осложнен отсутствием информации о фондоемкости продукции, особенно при многономенклатурном производстве. 
Метод распределения экономии затрат.

По  этому методу ценообразования внутренняя цена полуфабриката i-го подразделения считается по формуле «себестоимость плюс экономия затрат на единицу полуфабриката:

ТЦ_i =Ci+C ; 
где ТЦi — трансфертная цена i-го подразделения; Сi— себестоимость полуфабриката г-го подразделения; С — прирост прибыли (экономия затрат) на единицу полуфабриката.

Установление  трансфертной цены по этому методу не учитывает полностью трудовой вклад подразделений в конечный результат производственно-хозяйственной деятельности предприятия, а также изменение качества продукции и полуфабриката.

Метод трансфертного ценообразования, ориентированный  на договорные цены.

Трансфертная  цена, рассматриваемая как договорная, устанавливается в результате соглашения продающего (поставляющего) и покупающего (принимающего) подразделения одной компании.

Договорные  трансфертные цены фиксируются в  договоре-контракте на основе соглашения, переговоров:

соглашения  о количестве производства продукта;

соглашения  о более выгодных ценах или  об улучшении условий сделки. 
Договорная трансфертная цена может быть рассчитана по следующей формуле: 
Эта формула универсальна и применима в условиях полной и неполной загрузки производственных мощностей.

  Обязательным условием системы трансфертных цен является бизнес-планирование деятельности структурных подразделений. Трансфертная пена рассчитывается исходя из плановой (годовой или квартальной) себестоимости без учета себестоимости внутрифирменных услуг других цехов. Трансфертная цена включает в себя:

расходы на сырье и основные материалы;

расходы по переделу;

коммерческие  расходы, возникающие в подразделении.  

В  трансфертную цену не включаются:

коммерческие  расходы, возникшие вне полразделения; 
амортизационные отчисления при расчете цены для определения валового дохода структурного подразделения;

общехозяйственные расходы.

Трансфертные  цены рассчитываются и утверждаются ежегодно. Они действуют в течение  календарного года и их корректируют при изменении условий внешней  и внутренней среды (например, при  изменении цен на ресурсы и  норм их расхода).

Себестоимость, включаемая в трансфертную цену, определяется по технологическим нормативам.

Таким образом, система трансфертных цен  является мощным инструментом финансового  управления фирмой.

Метод цены перепродажи .Данный метод предполагает расчет трансфертной цены по информации только о покупателе. Метод цены перепродажи  чаще всего используется при установлении цены внутри группы, когда товар продается зависимой фирме. Цена устанавливается путем вычитания нормальной наценки для данной функции из цены реализации конечным потребителям, которая в большинстве  случаев известна.

Достоинствами метода являются:

А)простота расчета (базовая информация для  расчета имеется в большинстве  случаев в большинстве случаев);

Б)ориентация на конечного потребителя (данный метод  базируется на ценах конечных потребителей, определяя торговую наценку, головная организация может устанавливать  целевые цены снабжения).

Недостатком является отсутствие защиты центров  снабжения от колебаний рыночных цен.

Метод распределения прибылей .

Данный  метод основан на разделении консолидированной  прибыли, заработанной зависимыми сторонами  сделки. Положительной стороной метода является отсутствие зависимости от наличия сопоставимых сделок. Тем  не менее достаточно сложным будет  процесс сбора информации, и отсутствует  стимул на повышении эффективности  деятельности.Основной сложностью в  расчете трансфертных цен методом  разделения прибыли является определение  долей участия в общей прибыли  каждой из сторон. 
Метод чистой прибыли сделки. Метод транзакционной чистой маржи  (метод 

TNMM Transactional net margin method), основывается на расчете отношения чистой доходной маржи сделки к выбранной базе (затраты, продажи, активы)[7]. 
Недостатками данного метода являются большой объем расчетов (если производилось много сделок), сложность сбора информации и «уравнительный» характер метода. Достоинством – более точное определение цены в каждой конкретной сделке. 

 1. Существует рынок совершенной конкуренции для полуфабрикатов, и все мощности продающего дивизиона полностью загружены.

2. Существующий рынок полуфабрикатов не является совершенной конкуренцией, и продающий дивизион имеет свободные мощности.

3.Рынок  полуфабрикатов отсутствует.

Таблица 3 Сравнение методов трансфертного ценообразования

Критерий	На основе рыночной цены	На основе затрат	Врезультате переговоров
Достижение согласованности целей	Да, если рынок конкурентен	Часто, но не всегда	Да
Оценка результатов деятельности подразделения	Да, при наличии конкурентного рынка	Возникает трудность,если трансфертные цены больше полных затрат	Да, но если трансфертные цены рассчитаны в результате аргументированных  переговоров
Мотивация менеджеров	Да	Да, если основой являются бюджетные  затраты	Да
Автономия подразделений	Да, при наличии конкурентного  рынка	Нет	Да, потому что цена получена в результате достигнутых соглашений между руководителями подразделений
Другие	Рынок может быть несовершенным или  в состоянии спада	Полезен для определения полных затрат на продукты и услуги, легок для  внедрения	Переговоры занимают время, их результаты могут быть пересмотрены в случае изменения условий

 

В табл. дана сводная характеристика методов трансфертного ценообразования, рассмотренных в этой главе. Как видно из таблицы, не существует единого правила, применение которого приведет к оптимальному решению для организации в целом.

4. Экономический механизм и виды трансфертного ценообразования

 

Под механизмом ценообразования понимается структура правил и ограничений, которые в совокупности характеризуют свойства процедуры ценообразования и благодаря которым принимается решение о цене. Из определения механизма ценообразования следует, что ценообразование - это процесс, который должен осуществляться во времени в определенной методологии и приводит к установлению определенной цены. Механизм трансфертного ценообразования является важнейшим фактором, оказывающим существенное влияние на результаты функционирования. Разработка структуры цены играет исключительно важную роль в механизме ценообразования.