Экономическая сущность, содержание, принципы составления разделительного баланса

Вступительная бухгалтерская  отчетность составляется за отчетный период начиная с даты государственной регистрации возникшей организации и представляется в общем порядке, установленном для промежуточной и (или) годовой бухгалтерской отчетности (п. 49 Методических указаний).

Рассмотрим правила  отражения в бухгалтерском учете  и отчетности операций, при такой  реорганизации как разделение. Разделение организации подразумевает прекращение  деятельности юридического лица с передачей  всех его прав и обязанностей вновь создаваемым юридическим лицам (п. 3 ст. 58 ГК РФ).

Реорганизация в форме  разделения считается завершенной  с момента государственной регистрации  вновь возникших юридических лиц (п. 4 ст. 57 ГК РФ).

При названной форме  реорганизации составляется разделительный баланс. В нем производится разделение числовых показателей бухгалтерской отчетности реорганизуемой компании между возникающими организациями. Никаких записей в бухгалтерском учете реорганизуемого юридического лица не делается (п. 26 Методических указаний). Разделение числовых показателей касается только баланса, показатели отчета о прибылях и убытках делить между новыми компаниями не нужно.

Организация, прекращающая деятельность, закрывает счета учета  продаж, прочих доходов и расходов и формирует нераспределенную прибыль (непокрытый убыток). Это делается на день, предшествующий внесению в ЕГРЮЛ записи о возникших компаниях (п. 27 Методических указаний). Затем она составляет заключительную бухгалтерскую отчетность. В соответствии с п. п. 28 и 29 Методических указаний реорганизуемая компания должна отразить в заключительной отчетности все текущие затраты, а также расходы, произведенные ею в период со дня утверждения разделительного баланса до внесения в ЕГРЮЛ записи о регистрации новых организаций.

Вступительная бухгалтерская отчетность каждой новой организации формируется на дату ее государственной регистрации. Она составляется на основании разделительного баланса и заключительной бухгалтерской отчетности реорганизованной компании (п. 30 Методических указаний).

Пример 3. Участники ООО "Стройторг" (уставный капитал - 20 000 000 руб.) решили реорганизовать компанию, разделив ее на две организации - ООО "Строительство" и ООО "Торговля". Уставный капитал ООО "Строительство" составляет 17 000 000 руб., а ООО "Торговля" - 6 000 000 руб. Уставные капиталы новых организаций увеличены по сравнению с уставным капиталом реорганизуемой компании за счет ее нераспределенной прибыли.

Если сумма уставных капиталов возникших организаций превысила уставный капитал реорганизуемой компании, на сумму прироста нужно уменьшить добавочный капитал (строка 420 бухгалтерского баланса) или нераспределенную прибыль (строка 470) новых организаций.

В соответствии с разделительным балансом все внеоборотные активы и  долгосрочные обязательства полностью  переходят к ООО "Строительство". Остальные активы, обязательства и остаток нераспределенной прибыли реорганизуемой компании делятся между ООО "Строительство" и ООО "Торговля" поровну. Показатели заключительных бухгалтерских балансов реорганизуемой компании и вступительных бухгалтерских балансов новых организаций приведены в табл. 2.

 

Таблица 2. Показатели бухгалтерских  балансов

ООО "Стройторг", ООО "Строительство" и ООО "Торговля"

 

(в тыс. руб.)

Показатель	Код         показателя	Заключительный  баланс ООО      "Стройторг"	Вступительный    баланс ООО       "Строительство"	Вступительный  баланс ООО     "Торговля"
Внеоборотные       активы (итого      по разд. I)	190	24 000	24 000	-
Оборотные          активы (итого      по разд. II)	290	16 000	8 000	8 000
Баланс	300	40 000	32 000	8 000
Уставный капитал	410	20 000	17 000	6 000
Нераспределенная   прибыль            (непокрытый        убыток)	470	4 000	500	500
Долгосрочные       обязательства      (итого             по разд. IV)	590	13 000	13 000	-
Краткосрочные      обязательства      (итого             по разд. V)	690	3 000	1 500	1 500
Баланс	700	40 000	32 000	8 000

 

Уставные капиталы новых  организаций были увеличены за счет нераспределенной прибыли ООО "Стройторг" на 3 000 000 руб. (17 000 000 руб. + 6 000 000 руб. - 20 000 000 руб.) по сравнению с уставным капиталом реорганизуемой компании. Оставшаяся сумма нераспределенной прибыли - 1 000 000 руб. (4 000 000 руб. - 3 000 000 руб.) делится между возникшими организациями поровну. То есть по строкам 470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" вступительных бухгалтерских балансов ООО "Строительство" и ООО "Торговля" указывают 500 000 руб. Остальные показатели вступительных балансов новых организаций заполняются с учетом разделительного баланса.

Под реорганизацией путем  выделения понимается создание одного или нескольких юридических лиц  с передачей ему (им) части прав и обязанностей реорганизуемого юридического лица без прекращения деятельности последнего (п. 4 ст. 58 ГК РФ). Как и в случае с разделением юридического лица, при данной форме реорганизации формируется разделительный баланс. В нем отражаются сведения о правопреемстве имущества и обязательств реорганизуемой организации, а также производится разделение числовых показателей ее бухгалтерского баланса. Делить числовые показатели отчета о прибылях и убытках реорганизуемой организации не нужно (п. 34 Методических указаний).

 При выделении из состава организации одного или нескольких юридических лиц к каждому из них переходят права и обязанности реорганизованной организации в соответствии с разделительным балансом (п. 4 ст. 58 ГК РФ).

Реорганизуемая организация, из которой выделяется другое юридическое лицо, не прекращает свою деятельность. У нее меняется только объем имущества и обязательств, а текущий отчетный год не прерывается. Следовательно, согласно п. 33 Методических указаний ей не нужно закрывать счет учета прибылей и убытков на дату реорганизации и формировать заключительную бухгалтерскую отчетность.

Вместе с тем реорганизуемая компания должна составить бухгалтерскую  отчетность по состоянию на дату внесения в ЕГРЮЛ записи о новой организации (организациях). В этой отчетности необходимо отразить (п. п. 36 и 37 Методических указаний):

- текущие хозяйственные  операции и расходы, связанные  с реорганизацией и произведенные  в период со дня утверждения  разделительного баланса до государственной  регистрации вновь возникших  юридических лиц;

- операции по вводу  в действие (эксплуатацию) основных средств.

На дату государственной  регистрации возникшая организация  формирует вступительную бухгалтерскую  отчетность. Она составляется на основе разделительного баланса с учетом операций, указанных в п. п. 36 и 37 Методических указаний, которые должны быть отражены в отчетности реорганизуемой компании.

Пример 4. В составе  ООО "Гермес" имеется служба безопасности. Участники организации решили выделить эту службу в отдельное юридическое лицо - ООО "Аргус" с уставным капиталом 2 000 000 руб.

 Если из состава реорганизуемой компании выделяется ее структурное подразделение, при раскрытии информации по выделяемому подразделению в годовой бухгалтерской отчетности она вправе руководствоваться ПБУ 16/02.

После проведения реорганизации  ООО "Гермес" продолжает работать, размер его уставного капитала не меняется и составляет 10 000 000 руб. Уставный капитал ООО "Аргус" формируется за счет передаваемых ему основных средств и инвентаря. В соответствии с разделительным балансом к новой организации переходит также часть дебиторской и кредиторской задолженности ООО "Гермес". Показатели бухгалтерских балансов реорганизуемой компании, сформированных до и после проведения реорганизации, и вступительного баланса новой организации, составленного на основании решения учредителей и разделительного баланса, представлены в табл. 3.

 

Таблица 3. Показатели бухгалтерских балансов

ООО "Гермес" и ООО "Аргус"

 

(в тыс. руб.)

Показатель	Код          показателя	Бухгалтерский   баланс ООО      "Гермес" до     реорганизации	Вступительный   баланс          ООО "Аргус"	Бухгалтерский  баланс         ООО "Гермес"   после          реорганизации
Внеоборотные       активы (итого      по разд. I)	190	11 000	1 400	9 600
Оборотные          активы (итого      по разд. II)	290	9 000	2 600	6 400
Баланс	300	20 000	4 000	16 000
Уставный капитал	410	10 000	2 000	10 000
Нераспределенная   прибыль            (непокрытый        убыток)	470	3 800	500	1 300
Долгосрочные       обязательства      (итого             по разд. IV)	590	1 200	-	1 200
Краткосрочные      обязательства      (итого             по разд. V)	690	5 000	1 500	3 500
Баланс	700	20 000	4 000	16 000

 

Стоимость чистых активов  ООО "Аргус" составляет 2 500 000 руб. (4 000 000 руб. - 1 500 000 руб.). Этот показатель превышает величину уставного капитала организации на 500 000 руб. (2 500 000 руб. - 2 000 000 руб.). Указанная разница отражается во вступительном бухгалтерском балансе ООО "Аргус" по строке 470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

 Если стоимость чистых активов возникшей (реорганизованной) организации окажется больше величины ее уставного капитала, разница отражается во вступительном бухгалтерском балансе (балансе на дату внесения в ЕГРЮЛ записи о новой компании) по строке 470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (п. 39 Методических указаний).

Чистые активы ООО "Гермес" после выделения из него ООО "Аргус" оцениваются в 11 300 000 руб. (16 000 000 руб. - 1 200 000 руб. - 3 500 000 руб.). Их стоимость  больше уставного капитала организации  на 1 300 000 руб. (11 300 000 руб. - 10 000 000 руб.). Эта сумма отражается по строке 470 бухгалтерского баланса ООО "Гермес", составленного на дату внесения в ЕГРЮЛ записи о новой организации.

Начиная с даты принятия учредителями (участниками) решения о реорганизации компании, находящиеся в стадии реорганизации, в своей бухгалтерской отчетности дополнительно раскрывают в промежуточной и (или) годовой бухгалтерской отчетности следующую информацию (п. 46 Указаний):

- основание проведения  реорганизации;

- данные об организациях, которые участвуют в реорганизации,  и правопреемниках;

- дату составления  передаточного акта или разделительного  баланса;

- изменения в составе и стоимости имущества и обязательств начиная с даты составления передаточного акта или разделительного баланса и до момента внесения в Государственный реестр соответствующей записи;

- перечень и величину  расходов, связанных с реорганизацией;

- порядок формирования уставного капитала образованных организаций;

- порядок формирования  уставного капитала возникших  организаций;

- несоответствие (уточнение)  данных передаточного акта или  разделительного баланса числовым  показателям заключительной бухгалтерской отчетности;

- несоответствие данных  заключительной бухгалтерской отчетности  числовым показателям вступительного  бухгалтерского баланса;

- невыполненные условия  и прочие события, связанные  с признанной реорганизацией.

Расходы, связанные с  реорганизацией, являются прочими расходами компаний, участвующих в ней. Они отражаются в бухгалтерском учете организации, произведшей эти расходы, и признаются в том отчетном периоде, в котором фактически имели место. К подобным затратам, в частности, относятся расходы, связанные с государственной регистрацией вновь образованных организаций, внесением соответствующих изменений в учредительные документы, регистрацией ценных бумаг и оплатой юридических услуг. Затраты, связанные с реорганизацией, независимо от их существенности раскрываются в отчете о прибылях и убытках организации, которая их произвела, обособленно по отдельной строке.

Если организация прекратила свою деятельность в результате реорганизации, то в пояснительной записке приводятся: