Экономическая сущность и роль производственных запасов в хозяйственном процессе

Аналитический учет материалов организуется в точном соответствии с построением номенклатурного справочника, а закрепленный номенклатурный номер в обязательном порядке проставляется на всех документах, связанных с оформлением поступления и отпуска соответствующих материалов.

Важнейшей предпосылкой организации учета материалов является их оценка. Она имеет немаловажное значение и в деле машинной обработки данных этого учета. В соответствии с Законом Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности" все производственные запасы в учете и отчетности должны отражаться по их фактической стоимости.

Фактическая стоимость  производственных запасов слагается  из стоимости по ценам их приобретения (включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком этих ценностей), наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплаченных снабженческим, внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг товарных бирж, таможенных пошлин, расходов на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемых силами сторонних организаций.

Фактическую себестоимость  списываемых на производство материалов, согласно действующим нормативным документам, могут определить одним из четырех рекомендованных предприятиям методов оценки запасов:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени закупок — ФИФО;

- по себестоимости последних по времени закупок — ЛИФО.

При этом необходимо иметь в виду, что производственное предприятие в течение всего отчетного года может применять только один из перечисленных выше методов, который фиксируется в его учетной политике.

Метод оценки материалов по себестоимости  каждой единицы основан на индивидуальной оценке материальных запасов, представляющей собой расходы на приобретение конкретного объекта. Прежде всего это относится к материалам, используемым предприятием в особом порядке (драгоценным металлам, драгоценным камням, взрывчатым веществам и т. д.), и материалам, которые не могут заменять друг друга.

Метод оценки материалов по средней себестоимости традиционен для отечественной учетной практики. В течение отчетного месяца материальные ресурсы, независимо от того, по каким ценам они приобретались, учитываются и списываются на производство, как правило, по твердым учетным ценам. В конце месяца сюда же списывается соответствующая доля отклонений фактической себестоимости материальных ресурсов от стоимости их по учетным ценам.

При оценке материалов по методу ФИФО применяют правило: первым пришел, первым ушел. Это означает, что независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене (себестоимости) первой закупленной партии, затем по цене второй партии и т. д., в порядке очередности, пока не будет получено общее количество израсходованных материалов за месяц.

При оценке материалов по методу ЛИФО применяют другое правило: последним пришел, первым ушел. При этом методе на производство вначале списываются материалы по цене (себестоимости) последней закупленной партии, затем по цене предыдущей партии и т. д., до получения общего количества израсходованных материалов.

Применение указанных методов оценки ориентирует производственные предприятия на организацию аналитического учета материалов не только по их видам, но и по отдельным партиям.

Анализ использования  приведенных выше методов оценки материалов позволяет сделать следующие выводы.

Метод ФИФО предполагает, что материалы должны списываться  по себестоимости соответствующих партий в хронологическом порядке их поступления. Данный метод целесообразно использовать организациям, планирующим осуществление капитальных вложений за счет собственных средств и пользующимся при этом соответствующими льготами по налогу на прибыль.

Метод ЛИФО предполагает первоочередное списание материалов по себестоимости последних партий. Благодаря ему обеспечивается завышение стоимости отпущенных ценностей, занижение их остатка на конец месяца, а значит снижение прибыли и ухудшение ликвидности. Его рекомендуется использовать тем организациям, которые преследуют цель минимизировать налогооблагаемую базу по отдельным видам налогов (налог на прибыль, налог на имущество и др.).

Метод средней  себестоимости дает возможность  оценивать отпускаемые ресурсы по среднепокупной себестоимости. Он является умеренным, с точки зрения влияния на налогооблагаемую базу и ликвидность, по сравнению с методами ФИФО и ЛИФО.

Таким образом, материальные ресурсы — это совокупность предметов труда, предназначенных для использования в процессе производства общественного продукта. Для материальных ресурсов вводятся дополнительные классификационные признаки: физико-химические свойства (теплопроводность, теплоемкость, электрическая проводимость, плотность, вязкость, твердость); форма (тела вращения — пруток, труба, профиль, уголок, шестигранник, брус, рейка); габариты (мелкие, средние и крупные размеры по длине, ширине, высоте и объему); физическое (агрегатное) состояние (жидкие, твердые, газообразные).

Материальные  ресурсы, в зависимости от их назначения в производственно-технологическом процессе, укрупненно классифицируются на следующие группы: сырье (для производства материальных и энергетических ресурсов); материалы (для основного и вспомогательного производства); полуфабрикаты (для дальнейшей обработки); комплектующие изделия (для изготовления конечного продукта); готовая продукция (для обеспечения потребителей товарами).

2.  Нормативные документы по учету производственных запасов

Автор курсовой работы руководствовался экономической литературой как отечественных так и зарубежных авторов.

В учебнике по общей  редакцией Лебедевой С.Н. «Экономика торгового предприятия» подробно рассмотрена  сущность экономической деятельности торговой организации, механизм ее функционирования в условиях рынка. В учебники раскрыты понятия материалов, дана классификация материалов,  как важнейших показателей, характеризующих эффективность торговли. Особый акцент сделан на основные подходы к анализу и планированию объемных и качественных показателей деятельности организации.

В учебном пособии  под редакцией Н.В.Максименко  «Экономика предприятий торговли» рассматриваются вопросы экономики торговых предприятий всех форм собственности, показана специфика кооперативной торговли. Наряду с теоретическим материалом на практических примерах излагаются методики анализа и планирования показателей деятельности торговли в условиях рыночной конкуренции.

Бухгалтерский учет в организации – важнейшее  звено формирования его экономической политики, инструмент бизнеса, один из главных механизмов управления торговым процессом. Учет формируется на базе первичных бухгалтерских документов, важными свойствами которых является их юридический статус, взаимосвязанность и контролируемость. Знание основ бухгалтерского учета, его рациональная и правильная организация необходимы для своевременного принятия правильных финансово-экономических решений, контроля над товарной массой, расходами на реализацию и финансовыми результатами торговой организации.

Бухгалтерский учет позволяет получить полную картину  имущественного и финансового состояния организации. В нем содержатся всеобъемлющие синтетические и аналитические сведения по основным средствам, материальным, трудовым и денежным ресурсам, по всем задолженностям конкретной торговой организации.

В учебнике «Бухгалтерский учет в торговле» под общей редакцией В.В. Кожарского рассматриваются вопросы методики и организации бухгалтерского учета на предприятиях торговли и общественного питания всех форм собственности и хозяйствования на основе Типового плана счетов бухгалтерского учета, введенного с 1 января 2004 г. Отражены особенности учета реализации товаров в розничной торговле, документальное оформление, синтетический учет реализации товаров.

В учебно-практическом пособии под общей редакцией  Л.И. Кравченко «Бухгалтерский учет в торговле и общественном питании» излагаются основные принципы, методология, методики и организация ведения бухгалтерского учета на предприятиях в хозяйственных организациях торговли и общественного питания с учетом международных стандартов по бухгалтерскому учету и финансовой отчетности. Глава 4 посвящена учету товарных операций в организациях розничной торговли, где подробно описан учет материалов. Также здесь подробно рассмотрен порядок расчета реализованных торговых надбавок организаций розничной торговли. Помимо формул и алгоритма расчета приведены и числовые примеры.

Учебник Ладутько Н.И. «Бухгалтерский учёт»  посвящен учету товаров (материалов) в розничной  торговле, где рассмотрен учет материалов, синтетический и аналитический учет в розничной торговле.

Панков Д.А. в  книге «Бухгалтерский учет и анализ за рубежом» рассматривает учет за рубежом, особенности отражения на счетах, особенности учета материалов за рубежом.

Особая роль в повышении эффективности хозяйственной  деятельности организаций, рациональном и экономном использовании сырьевых, топливно-энергетических и других материальных ресурсов, обеспечении сохранности собственности принадлежит аудиту. Аудит способствует повышению эффективности финансово-коммерческой деятельности субъектов хозяйствования. В учебнике «Аудит и ревизия» под редакцией Г.М. Пупко излагаются теоретические и практические вопросы аудита, технологии аудита учета материалов. Выделены особенности аудита в организациях торговли и общественного питания.

Хозяйственные операции по учету материалов регламентируются следующими нормативно-правовыми актами:

Закон Республики Беларусь от 18.10.1994 г. № 3321-XII "О бухгалтерском учете и отчетности" (с учетом изменений, внесенных Законом РБ от 26.12.2007 г. № 302-3). Определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учёта; основные требования к ведению бухгалтерского учёта; первичные учётные документы, регистры бухгалтерского учёта; состав и порядок представления бухгалтерской отчётности. Данный законодательный акт является фундаментальным для организации учёта в любой организации, в том числе занимающейся оптово-розничной торговлей.

Закон Республики Беларусь 28.07.2003 № 231-З «О торговле» (с изменениями и дополнениями от 07.12.2009 № 66-3). Рассматривает основные понятия, касающиеся сферы торговых отношений; виды торговли с выделением оптовой, розничной торговли и общественного питания, особенности их организации; формы осуществления торговли и их особенности; правила торговли и т.д. Определяет правовые основы осуществления торговли на территории Республики Беларусь, государственного регулирования и контроля в области торговли и направлен на создание благоприятных условий для эффективного осуществления торговли в целях удостоверения спроса физических и юридических лиц на товары. Выполнение работ, оказание услуг.

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011г. №111 «Об установлении форм бухгалтерской отчетности, утверждении инструкции о порядке составления бухгалтерской отчетности». Данное Постановление устанавливает формы бухгалтерской отчетности: бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменении капитала, отчет о движении денежных средств, отчет о целевом использовании полученных средств.

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 17.04.2002г. № 62 «Об утверждении инструкции по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (с изменениями и дополнениями от 26.05.2008г. № 85. В инструкции указаны как составляется учетная политика, какие разделы включает. На основании учетной политики организация имеет право самостоятельно: устанавливать метод оценки потребленных производственных запасов, готовой продукции; определять порядок списания затрат по ремонту основных средств на себестоимость продукции и т.д.

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011г. №50 «Об установлении Типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета» Утверждает Типовой план счетов бухгалтерского учёта и Инструкцию по его применению всеми субъектами хозяйствования; рассматривает конкретное содержание операций, отражаемых на тех или иных счетах, условия применения счетов бухгалтерского учёта.

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь 26.12.2003 № 181 «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учёту доходов и расходов» (с изменениями и дополнениями от 30.09.2011г. №102). Определяет основные понятия, касающиеся доходов; состав доходов, принимаемых к учёту; порядок оценки и учёта доходов от видов деятельности; признание доходов и т.д. Нормы данного нормативно-правового акта имеют прямое отношение к рассматриваемой теме работы, так как определяют понятие выручки от реализации товаров (работ, услуг), то есть доходов от основной деятельности.

Постановлением Министерства статистики и анализа Республики Беларусь № 106 от 28.08.2006г. утверждена форма государственной статистической отчетности  № 3-торг (краткая) «Отчет о продаже и запасах товаров» и указания по ее заполнению.

Инструкция по заполнению товарно-транспортной накладной (форма ТТН-1), утв. постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 14.06.2001 г. № 53 рассматривает порядок оформления товарно-транспортной накладной, наличие всех реквизитов, наименование товара, цены, единицы измерения, суммы, суммы НДС, суммы с НДС и т.д. Правильность заполнения накладных, отсутствие помарок и подчисток.

Инструкция по заполнению товарной накладной на отпуск и оприходование товарно-материальных ценностей (форма ТН-2), утв. постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 14.05.2001 г. № 53 рассматривает порядок оформления товарно-транспортной накладной, наличие всех реквизитов, наименование товара, цены, единицы измерения, суммы, суммы НДС, суммы с НДС и т.д. Правильность заполнения накладных, отсутствие помарок и подчисток.