Исторические аспекты бухгалтерского баланса

     В отчете теперь наглядно виден факт хозяйственной деятельности организаций, который явился причиной увеличения или уменьшения собственного капитала организации. В старой форме № 3 такого не было.

     Теперь  в отчете можно проследить изменение  капитала в промежутке между 31 декабря  и 1 января следующего года. Такое изменение  возможно в результате переоценки основных средств или вследствие изменения положений учетной политики организации. Например, в бухгалтерской отчетности за 2003 год следует указать остаток уставного, добавочного, резервного капиталов и нераспределенной прибыли/непокрытого убытка не только на 31 декабря 2003 года, но и на 31 декабря 2001 года, 1 января 2002 года, а также на 31 декабря 2002 года и на 1 января 2003 года. И конечно же нужно отразить увеличение или уменьшение капитала в этих временных отрезках.

     В отличие от старой формы в состав собственного капитала организации  теперь не входит фонд социальной сферы, а также целевые финансирование и поступления. Напомним, что аналогичные строки исключены также из раздела 3 "Капитал и резервы" бухгалтерского баланса.

     Раздел "Резервы" новой формы № 3 состоит  из четырех частей. Кроме уже знакомых резервов предстоящих расходов и  оценочных резервов в этом разделе содержатся и два новых: резервы, образованные в соответствии с законодательством, и резервы, образованные в соответствии с учредительными документами.

     Отчет о движении денежных средств. Принцип построения формы № 4 остался прежним. Движение денежных средств отражается как в целом по организации, так и по каждому направлению деятельности организации - текущей, инвестиционной и финансовой. Причем показатели по этим направлениям деятельности теперь определены более четко.

     Данные  о движении денежных средств теперь приводятся не только за отчетный, но и за предыдущий год. В новом отчете вы уже не найдете справочной таблицы о движении наличных денежных средств.

     Приложение  к бухгалтерскому балансу. Эту форму отчетности сотрудники Минфина также не оставили без внимания. Новая форма № 5 теперь состоит из 10 разделов (раньше их было 7), которые не пронумерованы, а только озаглавлены.

     Единственный  раздел, который включен в новую  форму без каких-либо изменений, - это раздел "Расходы по обычным  видам деятельности". Все остальные либо удалены, либо в той или иной степени изменены.

     Начнем  с того, что перечислим, какие  разделы больше не придется заполнять бухгалтеру. Из приложения исключен раздел 1 "Движение заемных средств", раздел 4 "Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений", раздел 7 "Социальные показатели".

     Заполняя  раздел "Дебиторская и кредиторская задолженность", как и прежде, нужно отдельно указывать краткосрочную  и долгосрочную задолженность, но без выделения просроченных долгов. В таблице этого раздела нет граф "Возникло обязательств" и "Погашено обязательств". Это значит, что в приложении к балансу достаточно отразить остаток задолженности на начало и конец отчетного периода.

     Дебиторскую задолженность нужно разделить на расчеты с покупателями и заказчиками, авансы выданные и прочие долги.

     В составе долгосрочной кредиторской задолженности следует отдельно указать кредиты и отдельно займы. А краткосрочную кредиторскую задолженность придется разбить на расчеты с поставщиками и подрядчиками, авансы полученные, расчеты по налогам и сборам, кредиты, займы и прочие долги.

     В разделе "Финансовые вложения" изменился  состав показателей. Он приведен в соответствие с ПБУ 19/02 и помимо прочих включает в себя величину депозитных вкладов организации.

     Раздел  старой формы приложения "Амортизируемое имущество" в новом варианте разбит на три раздела: "Нематериальные активы", "Основные средства" и "Доходные вложения в материальные ценности". Причем указанные внеоборотные активы отражаются по первоначальной стоимости, а суммы начисленной амортизации по ним следует привести в отдельных таблицах.

     Показатели  в разделе "Нематериальные активы" несколько изменены, но зато теперь полностью соответствуют требованиям  ПБУ 14/2000 "Нематериальные активы".

     В разделе "Основные средства" появились  новые строки. Они предназначены для отражения данных на начало и конец отчетного года о стоимости основных средств, полученных в аренду, об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и находящихся в процессе государственной регистрации, об изменении стоимости объектов основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации.

     И наконец, в приложении к бухгалтерскому балансу появились совсем новые  разделы. Прежде всего это разделы "Расходы на НИОКР", "Расходы на освоение природных ресурсов", а также "Государственная помощь". 

2. Принципы построения бухгалтерского баланса

 

     При построении бухгалтерских балансов должны быть учтены требования следующих принципов.

     1. Равенство итогов баланса (Принцип сбалансированности)

     Это значит, что актив должен быть равен  пассиву, то есть Актив = Пассив.

     2. Достоверность (реальность)

     Бухгалтерский баланс должен давать достоверное и  полное представление об имущественном и финансовом положении организации, о его изменениях, а также финансовых результатах ее деятельности.

     А достоверной и полной считается  бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Но бывают исключения и из указанного правила. Так, если правила бухгалтерского учета не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, то допускается их не применять (п.4 ст.13 Закона N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"). Но при этом факты неприменения правил бухгалтерского учета должны быть указаны в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности. В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете.

     Под реальностью баланса также можно  понимать соответствие оценок его статей объективной действительности.

     3. Денежное выражение

     Имущество, обязательства и иные факты хозяйственной  деятельности для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежат оценке в денежном выражении, т.е. при составлении бухгалтерского баланса должны использоваться денежные измерители, причем единые денежные измерители.

     4. Обособленность (целостность)

     Необходимо  помнить, что бухгалтерский баланс относится к предприятию, а не к лицам, связанным с ним (собственникам, кредиторам, дебиторам и т.д.), следовательно, в активе учитываются активы, принадлежащие предприятию на праве собственности, а в пассиве источники образования только этих активов.

     5. Нейтральность

     При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, то есть исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

     6. Сопоставимость (преемственность, последовательность)

     Данные  вступительного (начального, входящего) баланса должны соответствовать данным заключительного (исходящего) баланса за период, предшествующий отчетному.

     В случае возникновения расхождений  они должны быть оговорены в пояснениях к бухгалтерскому балансу.

     7. Учетная стоимость

     Суть  данного принципа выражается в том, что активы и пассивы отражаются в балансе в учетных ценах, то есть в отрыве от текущих рыночных цен. Под учетными ценами, как правило, понимается первоначальная стоимость актива.

     8. Развернутое сальдо

     При составлении бухгалтерского баланса  зачет между статьями активов  и пассивов не допускается. Остатки  по счетам бухгалтерского учета в балансе приводятся в развернутом виде, то есть не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен правилами, установленными нормативными актами. В противном случае бухгалтерская отчетность будет недостоверной.

     9. Происхождение показателей (правдивость)

     Данный  принцип основан на том, что информация, содержащаяся в бухгалтерской отчетности, основывается на данных синтетического и аналитического учета, которые в свою очередь сформированы на основе всех фактов или документов, отражающих факты хозяйственной деятельности организации. Чтобы сформированный баланс отвечал принципу правдивости, необходимо, чтобы он основывался на данных синтетического и аналитического учета, отражающих финансовое состояние предприятия на отчетную дату.

     10. Очистка баланса

     Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, то есть за вычетом регулирующих величин.

     11. Правильное оформление

     Государственным языком Российской Федерации на всей ее территории является русский язык. Следовательно, одним из требований по составлению бухгалтерской отчетности является требование ее составления на русском языке.

     12. Ясность

     Ясность баланса выражается в доступности  его для понимания всех лиц, имеющих к нему доступ. 

3. Техника построения бухгалтерского баланса

 

     Процесс формирования данных баланса включает в себя большое количество учетных работ самого разнообразного характера. Подготовительные работы включают в себя инвентаризацию и корректировку остатков по счетам бухгалтерского учета, проведение уточнения стоимости имущества и обязательств, образование фондов и резервов, предусмотренных учетной политикой или действующими нормативными актами, уточнение доходов и расходов между сметными отчетными периодами, выявление конечного финансового результата работы организации и реформация баланса, составление оборотной ведомости, которая должна включать в себя все корректирующие записи (исправленные записи по операциям отчетного года исправляют путем сторнирования, по операциям прежних лет, кроме сторнировочной записи, производится корректировка суммы прибыли).Все вышеперечисленные процедуры должны проводиться только при формировании годового бухгалтерского баланса. Периодические балансы составляются на основе книжных данных текущего учета.

     Форма №1 составляется на конец отчетного  года, представляет собой синтез вступительного бухгалтерского баланса по счетам, открытым в течение года на основе Записи по счетам бухгалтерского учета  должны охватывать хозяйственный процесс полностью и правильно отражать финансово-хозяйственную деятельность на основе взаимосвязи между экономическими явлениями (что выражается в верной корреспонденции счетов).

     Хозяйственные операции, вызывая изменение на счетах бухгалтерского учета, влияют на статьи формы №1 и на ее общий итог. При этом изменения могут быть разных типов:

     влияющие  на статьи актива баланса, но не затрагивающих  его валюту (выплата заработной платы, покупка материалов и т.д.), влияющие на статьи пассива, но не влияющие на итог баланса (образование фондов и резервов за счет прибыли и т.д.), влияющие на статьи актива и пассива, вызывающие изменения его валюты (оплата кредиторской задолженности, получение прибыли за счет хозяйственной деятельности и т.д.). Необходимо добавить, что изменения в статьях формы №1 могут иметь место и на основе явлений, не имеющих отношение к хозяйственным операциям. Так например, суммы долгосрочной задолженности могут быть внесены в раздел «Краткосрочные пассивы» с приближением срока их погашения. Однако, большинство изменений в бухгалтерии баланса имеют место в силу совершенных хозяйственных операций.