Исторические аспекты бухгалтерского баланса

      Синтез  и анализ. Синтез Галаган связывал с пробным балансом или оборотной ведомостью, которые позволяют обобщить и проверить разноску по счетам. Далее Галаган, в сущности, предлагал основную идею логисмографии: если последовательно обобщать первичные (аналитические) счета, то возможен выход на синтетические счета в Главной книге, т. е. бухгалтер в этом случае осуществляет логический синтез, напротив, любой синтетический счет может быть последовательно разложен на несколько серий аналитических счетов. В этом случае проводится логический анализ. Так, благодаря Галагану в учебниках до сих пор пишут о синтетическом и аналитическом учете. Таким образом, отчетность трактовалась как синтез, а данные, ее подтверждающие, — как анализ.

      В начале 30-х годов Галагана разоблачили  как вредителя. Над ним был  организован показательный общественный суд. В результате: «Профессор Галаган под давлением общественности признал не только отдельные ошибки, но и то, что в основе этих ошибок лежит законченная буржуазная идеология». Галагану была запрещена педагогическая работа, и в 1938 г., не дожив до шестидесяти лет, он скончался.  

2.4 Бухгалтерский учет в современной России 

     С распадом СССР и выделением России как нового государства в ее экономической политике произошли значительные изменения. Переход от командно-административной системы управления к рыночным отношениям не мог не сказаться и на системе бухгалтерского учета. Произошел переход к приятой во всем мире системе Международных стандартов.

     Становление и развитие новых рыночных отношений, управление экономикой, использование Международных стандартов бухгалтерского учета предопределяют усиление роли и значения бухгалтерского учета.

     Изменения в экономической системе Российской Федерации привели к изменению в деятельности предприятий, которое должно было найти адекватное отражение в бухгалтерском учете. И бухгалтерский учет в России действительно подвергся коренному изменению. В настоящее время он далеко ушел от бухгалтерского учета в СССР. При подготовке документов, регулирующих бухгалтерский учет, были учтены многие положения и стандарты международного учета.

     Тем не менее, сегодняшняя система бухгалтерского учета в России имеет свою специфику, которая связана с её происхождением из бухгалтерского учета в условиях плановой экономики. Не все из “пережитков” старой системы действительно являются пережитками, российская и советская школа теории бухгалтерского учета разработала некоторые понятия и методы, которые не утратили своего значения и сегодня, более того, они начинают постепенно получать распространение и в практике учета в развитых странах. Также некоторые из различий носят номинальный характер, сводятся к различию терминов и понятий.

     Но  некоторые особенности современной российской системы бухгалтерского учета объективно снижают её ценность для участников хозяйственного оборота и препятствуют нормальному развитию экономики. Одновременно экономическая система России продолжает интенсивно изменяться, возникают новые виды хозяйственной деятельности, которые должны найти адекватное отражение в учете. Роль и концепции бухгалтерского учета потерпели кардинальные преобразования с переходом российской экономики к рынку. Был декларирован переход к современной системе учета. И действительно, преобразованная система учета много лучше соответствует потребностям рыночной экономики.

     Основное  отличие все же продолжает сохраняться - основным потребителем бухгалтерской информации продолжает оставаться государство в лице налоговых органов, а регулирующая роль участников делового оборота - инвесторов, кредиторов, менеджеров, а также самих бухгалтеров и аудиторов - сведена к минимуму. Отсутствие реальной потребности в данных учета, которое наблюдалось до последнего времени, и достаточно низкая квалификация большинства бухгалтеров и потребителей бухгалтерской информации привели к тому, что подлинное развитие (т.е. движение и столкновение с различными проблемами) бухгалтерского учета для рыночной экономики в России только начинается.

     Россия  начала свое движение с точки более  высокого развития (т.к. смогла использовать большое количество международных наработок) и много большего уровня регулирования, то прогресс России следует признать исключительно быстрым

     С определением нормативной базы бухгалтерского учета в Российской Федерации нет никаких проблем. Основой системы учета являются законодательные акты, такие как “Положение о бухгалтерском учете и отчетности” и другие, а также подзаконные нормативные акты, издаваемые Правительством РФ, указы Президента, письма Государственной Налоговой Службы, а в некоторых случаях письма Центрального Банка РФ и распоряжения внебюджетных фондов, особенно Пенсионного.

     В Федеральном законе "О бухгалтерском  учете" сформулированы следующие задачи:

• формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;
• обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности, для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
• предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности и выявление внутрихозяйственных резервов, обеспечение ее финансовой устойчивости.

     Для выполнения задач, поставленных перед  бухгалтерским учетом, в Законе сформулированы и основные требования к его ведению:

• оценка имущества в рублях;
• раздельный учет собственного имущества и имущества других организаций; непрерывность учета во времени;
• ведение учета двойной записью в системе счетов; соблюдение тождества данных синтетического и аналитического учета;
• отражение хозяйственных операций на счетах без всякого изъятия;
• раздельное отражение затрат на производство и капитальные вложения.

     На  основе данных бухгалтерского учета  осуществляется анализ хозяйственной деятельности, принимаются различные управленческие решения.

     Бухгалтерский учет является основным источником информации, поставляемой разным уровням управления. На ее основе принимаются соответствующие решения. Информация, получаемая в системе бухгалтерского учета, широко используется всеми видами хозяйственного учета. Для того чтобы получаемая информация удовлетворяла всех пользователей, она должна быть достоверной, объективной, своевременной и оперативной.

3. Порядок составления бухгалтерского баланса

3.1 Изменения в структуре бухгалтерского баланса 
утвержденные приказом Минфина РФ от 22.07.2003 г. 

     Взгляд  первый - общий

     Если  посмотреть в целом, то новый приказ Минфина включает в себя все основные положения отмененных приказов. Однако он гораздо короче своих предшественников. В новоиспеченный документ не вошли те постулаты, которые уже зафиксированы в ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации". И правильно, зачем повторять одни и те же правила в разных документах.

     Нет в новом приказе и рекомендаций о том, как сформировать показатели бухгалтерской отчетности. Да это и не нужно. При заполнении форм бухгалтерской отчетности следует опираться на соответствующие положения по бухгалтерскому учету, в которых изложены правила оценки статей (п. 36 ПБУ 4/99), а не на методические рекомендации.

     Образцы форм бухгалтерской отчетности, приведенные в приложении к приказу Минфина, как мы уже сказали, носят рекомендательный характер. Но Минфин все же советует при разработке собственных форм учитывать данные образцы.

     Основным  правилом построения баланса является порядок расположения статей актива и пассива. Они должны располагаться по степени возрастающей ликвидности (п. 20 ПБУ 4/99). Теперь при разработке собственных форм отчетности организации должны пользоваться именно этим правилом. Напомним, что ранее организации были обязаны сохранять коды итоговых строк, разделов и групп статей баланса, указанные в типовой форме (п. 2 приказа Минфина России от 13.01.2000 № 4н). Теперь же Минфин всего лишь рекомендует сохранить коды.

     В остальных формах отчетности, а также  в справке о наличии ценностей на забалансовых счетах организации теперь должны проставлять коды самостоятельно. Если по каким-либо строкам или графам отчетности показатели отсутствуют, то их можно смело исключать из типовых форм.

     Как известно, некоторые показатели в бухгалтерской отчетности имеют отрицательное значение или должны вычитаться. Такие показатели отражаются в круглых скобках. Чтобы бухгалтер не забыл это сделать, работники Минфина заранее расставили в типовых формах круглые скобки там, где это необходимо. При заполнении строк "Прибыль/убыток", сумму убытка нужно тоже указывать в круглых скобках.

     Взгляд  второй - более пристальный

     Теперь, после того как мы рассмотрели  общие изменения и нововведения, внесенные Минфином в бухгалтерскую  отчетность, перейдем к детальному изучению форм отчетности.

     Бухгалтерский баланс. Первое, что сразу бросается  в глаза, - из баланса исчезли строки, расшифровывающие те или иные статьи актива или пассива. Например, не нужно отдельно отражать денежные средства в кассе, на расчетном или валютном счете организации, а также прочие денежные средства. Достаточно по строке 260 указать сумму денежных средств в целом по организации.

     Следующие два изменения связаны с двумя  новыми ПБУ (18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" и 19/02 "Учет финансовых вложений"), которые применяются начиная с этого года. В первый раздел актива баланса добавлена новая строка 145 "Отложенные налоговые активы", а в четвертый раздел пассива баланса - строка 515 "Отложенные налоговые обязательства".

     Также в пассиве баланса после строки 410 "Уставный капитал" добавлена строка "Собственные акции, выкупленные у акционеров". Причем отражать стоимость собственных акций нужно в круглых скобках, как показатель, который надо вычитать из итоговой суммы третьего раздела.

     Из  раздела "Капитал и резервы" исключена строка "Целевые финансирование и поступления". Это связано с тем, что эту строку коммерческие организации не заполняли. Остатки сумм средств целевого финансирования, которые получают коммерческие организации, отражаются в бухгалтерском балансе по статье "Доходы будущих периодов".

     А как же быть некоммерческим организациям? Минфин предлагает им при разработке собственных форм бухгалтерской  отчетности добавить статью "Целевое  финансирование".

     Кроме того, из раздела 3 исчезла статья "Фонды специального назначения" (строка 440). Она оказалась ненужной, так как новый План счетов не предусматривает формирование таких фондов.

     И последнее изменение в балансе - Минфин убрал из баланса строку, где нужно было указывать номер и дату выдачи квалификационного аттестата профессионального бухгалтера.

     Отчет о прибылях и убытках. Эта форма отчетности также претерпела некоторые изменения. В основном они напрямую связаны с ПБУ 18/02. Как и в балансе, введены новые строки для отражения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства. А вот постоянные налоговые обязательства и активы нужно отражать отдельно в разделе "Справочно". Кроме этого всем привычная строка "Налог на прибыль и иные аналогичные платежи" переименована в "Текущий налог на прибыль".

     Теперь  в форме № 2 не нужно расписывать, от чего вы получили выручку, а также детально показывать, из чего у вас сложилась себестоимость.

     И еще одно интересное новшество. Новая  форма отчета о прибылях и убытках  не содержит строк для отражения чрезвычайных доходов и расходов. Очевидно, они удалены из формы по причине их редкого возникновения. Однако, если чрезвычайные события имели место в процессе работы организации, соответствующие строки можно добавить при составлении бухгалтерской отчетности.

     Отчет о движении капитала. А вот эту форму отчетности Минфин перекроил кардинально. Теперь форма № 3 состоит из двух разделов: "Изменение капитала" и "Резервы". Строки в прежней форме в разделе "Капитал" стали графами нового раздела "Изменение капитала". И наоборот - графы старого раздела стали строками нового.

     В отличие от прежней формы новый  отчет позволяет отразить изменение  капитала и резервов организации  не только за отчетный год, но и за год  предыдущий. Тем самым отчет о движении капитала приведен в соответствие с требованиями пункта 10 ПБУ 4/99.