Инвестиционная деятельность

     приобретением и созданием активов нематериального  характера, включая выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических  работ. Долгосрочные инвестиции можно  классифицировать по ряду признаков, например, по форме, по степени готовности, по структуре, по назначению, по отраслям, по источникам финансирования.

     По  форме долгосрочные инвестиции делятся  на: новое строительство, реконструкцию, расширение, техническое перевооружение, поддержание мощностей действующих  производств и объектов непроизводственной сферы.

     По  степени готовности долгосрочные капитальные  вложения подразделяются на законченные и незаконченные (незавершенные). По структуре долгосрочные инвестиции в форме капитальных вложений подразделяются на: строительство и создание объектов основных средств, приобретение основных средств, приобретение природных объектов, создание и приобретение объектов нематериальных активов.

     По  назначению все долгосрочные инвестиции подразделяются на инвестиции в производственные и непроизводственные объекты, объекты, предназначенные для сдачи в  аренду, лизинг, прокат.

     По  отраслям долгосрочные капитальные  вложения делятся на: вложения в  промышленность, транспорт, объекты  жилищного строительства, здравоохранение, сельское хозяйство и другие отрасли.

     По  источникам финансирования долгосрочные инвестиции подразделяются на инвестиции за счет собственных средств инвесторов и за счет привлеченных средств.

     Нормативное регулирование бухгалтерского учета  долгосрочных инвестиций в форме  капитальных вложений регулируется Положением по бухгалтерскому учету  долгосрочных инвестиций, утвержденным Минфином РФ 30 декабря 1993 г. № 160. Цели учета  долгосрочных капитальных вложений таковы:

     своевременное, полное и достоверное отражение  всех произведенных расходов при  строительстве объектов по их видам  и учитываемым объектам;

     контроль  за ходом выполнения строительства, вводом в действие производственных мощностей и объектов основных средств;

     правильное  определение и отражение инвентарной  стоимости вводимых в действие и  приобретенных объектов основных средств, земельных участков, объектов природопользования и нематериальных активов;

     контроль  за наличием и использованием источников финансирования долгосрочных инвестиций.

     Как известно, субъектами инвестиционной деятельности, осуществляемой в форме  вложений, связанных с капитальным  строительством, являются инвесторы, заказчики (застройщики), подрядчики и другие лица. Отношения между организациями-застройщиками  и другими участниками инвестиционного  процесса регулируются договором.

     Инвестор  — юридическое или физическое лицо, вкладывающее собственные, заемные  и привлеченные средства в создание и воспроизводство основных средств.

     Застройщик  — инвестор, а также иные юридические  и физические лица, уполномоченные инвестором реализовывать инвестиционные проекты по капитальному строительству. Застройщики наделяются правами  владения, пользования и распоряжения капитальными вложениями на период и  в пределах полномочий, установленных  законодательством.

     Подрядчик - юридическое лицо, выполняющее  подрядные работы (строительные, монтажные, по ремонту зданий и сооружений и  т.п.) для застройщика по договору на строительство (договору подряда).

     Объект строительства — отдельно стоящее здание или сооружение, вид или комплекс работ, на строительство которого должны быть составлены отдельные проект и смета.

     Источники финансирования долгосрочных инвестиций

     До  начала любого инвестиционного проекта  необходимо определить источники его  финансирования. Источниками финансирования долгосрочных инвестиций могут быть как собственные, так и привлеченные средства организации.

     К собственным средствам организации  относятся:

     прибыль, оставшаяся в распоряжении организации  после уплаты всех налогов и обязательных платежей;

     амортизационные отчисления по основным средствам и  нематериальным активам;

     бюджетные средства, предоставленные различными уровнями государственной власти на безвозвратной основе;

     страховые возмещения, полученные на покрытие потерь и убытков от страховых случаев.

     Действующей методологией бухгалтерского учета  не предусмотрено ведение синтетического учета использования чистой прибыли  организации в качестве источника  долгосрочных инвестиций. Но организация  может самостоятельно вести аналитический  учет и контроль за использованием прибыли на эти цели. Для этого необходимо к синтетическому счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» открыть отдельные субсчета: «Прибыль в обращении» и «Прибыль использованная». При использовании прибыли как источника долгосрочных инвестиций на этих счетах может быть сделана запись:

     Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет «Прибыль в обращении»  
К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет «Прибыль использованная».

     Следующим источником финансирования долгосрочных вложений могут быть амортизационные  отчисления. Амортизационные отчисления включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) и поэтому являются частью выручки от продажи конечной продукции. Выручка же в виде денежных средств поступает либо в кассу  организации, либо на ее счета в учреждениях  банков. Эти денежные средства могут  использоваться для финансирования капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы. В системном бухгалтерском учете  не предусмотрено записей об использовании  амортизации как источника финансирования долгосрочных вложений. Но при анализе достаточности средств для планируемых инвестиций необходимо сопоставить те суммы, которые требуются, с остатками на счетах 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов».

     Если  же для финансирования долгосрочных инвестиций используются бюджетные  средства на безвозвратной основе, учет их движения ведется на счете 86 «Целевое финансирование». Средства целевого финансирования, полученные в качестве источника долгосрочных инвестиций, отражаются:

     Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»  
К-т 86 «Целевое финансирование».

     Получение бюджетных средств на безвозвратной  основе отражается:

     Д-т 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках»  
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

     Списываются бюджетные средства со счета 86 «Целевое финансирование» систематически. При  использовании указанных средств  на бухгалтерских счетах делаются записи:

     Д-т 86 «Целевое финансирование»  
К-т 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Безвозмездные поступления».

     После ввода объекта в эксплуатацию суммы, отраженные на субсчете «Безвозмездные поступления», списываются в течение  срока полезного использования  объектов внеоборотных активов в размере начисленной по ним амортизации как внереализационные доходы:

     Д-т 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Безвозмездные поступления»  
К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».

     При нецелевом использовании полученных средств организация обязана  их возвратить.

     Но  кроме собственных источников финансирования долгосрочных инвестиций есть и привлеченные. К привлеченным источникам финансирования можно отнести: кредиты банков; займы  юридических и физических лиц; бюджетные средства, предоставленные на возвратной основе; средства, полученные от других организаций в порядке долевого участия в строительстве объектов.

     Кредиты и займы, привлеченные инвестором в  качестве источника финансирования долгосрочных инвестиций в форме  капитальных вложений, отражаются на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Поступление кредита из банка  или заимодавца отражается:

     Д-т 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках»  
К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

     Аналогично  отражается получение средств бюджетов различных уровней на возвратной основе (бюджетные кредиты).

     Проценты, уплаченные кредитным организациям и другим юридическим и физическим лицам за полученные кредиты и займы, органам казначейства по полученным бюджетным кредитам, включаются в фактическую стоимость объектов долгосрочных инвестиций, под которые они были получены, до момента их ввода в эксплуатацию. После их ввода в эксплуатацию проценты оплачивают за счет операционных расходов организации.

     Средства, полученные от других организаций в  порядке их долевого участия в  долгосрочных инвестициях, учитываются  или на счете 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами», или на счете 86 «Целевое финансирование». После  завершения инвестиций обязательства  перед соответствующими дольщиками погашаются путем перечисления их доли:

     Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 86 «Целевое финансирование»  
К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы».

     Строительно-монтажные  работы финансируются через подрядчика или непосредственно через затраты  организации-застройщика, в зависимости  от способа строительства (подрядного или хозяйственного).

     Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций в форме  капитальных вложений

     Капитальные вложения представляют собой инвестиции во внеоборотные активы, в том числе затраты на новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих организаций, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы и т.п. Капитальные вложения — это хозяйственный процесс. Как и любой другой хозяйственный процесс, он отражается в бухгалтерском учете, как совокупность затрат и результатов. В учете отражаются прежде всего затраты, произведенные в процессе капиталовложений, т.е. затраты на проектирование, строительство и реконструкцию объектов, приобретение и монтаж оборудования, машин, приборов, затраты на покупку готовых объектов и т.п. Результатом процесса капитальных вложений являются новые или реконструированные объекты внеоборотных активов.

     Бухгалтерский учет долгосрочных вложений ведут на самостоятельном синтетическом  счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Этот счет предназначен для обобщения информации о затратах организации на объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве внеоборотных. К этому счету могут быть открыты отдельные субсчета по видам этих активов: «Приобретение земельных участков», «Приобретение объектов природопользования», «Строительство объектов основных средств», «Приобретение объектов основных средств», «Приобретение нематериальных активов» и др. По дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражаются фактические затраты на приобретение, строительство и монтаж отдельных объектов этой категории активов нарастающим итогом. Сальдо (дебетовое) по счету отражает стоимость незавершенных вложений (строительства). На счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» аналитический учет ведут по каждому объекту строительства или приобретения и статьям затрат.

     Раскрытие информации о долгосрочных инвестициях  в бухгалтерской отчетности

     В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация:

     о величине незавершенного строительства;

     об  объеме приобретенных объектов внеоборотных активов;

     об  источниках финансирования долгосрочных инвестиций в форме капитальных  вложений.

     Создание  внеоборотных активов, в особенности их строительство, растянуто во времени зачастую продолжается несколько отчетных периодов, в течение которых капитальные затраты находятся в переходной форме — расходы произведены, а объекты этих активов пока на учет не приняты. Поэтому возникает необходимость учитывать капитальные затраты в незавершенные объекты внеоборотных активов. В бухгалтерском балансе (форма № 1) отражаются остатки незавершенного строительства на начало года и на конец отчетного периода.

     Что касается информации о поступивших  в организацию внеоборотных активах (основных средствах, доходных вложениях в материальные ценности и нематериальных активах), то в общем объеме она содержится в бухгалтерском балансе, а также в других отчетных формах, которые представляют собой расшифровку баланса. Так, например, в приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5) показывается поступление нематериальных активов, основных средств и объектов доходных вложений в материальные ценности по их видам за отчетный период. Кроме того, в этой форме отражаются как все расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, так и на незаконченные и не давшие положительных результатов.