Инвентаризация, как способ контроля основных средств

Учет объектов основных средств по месту нахождения осуществляют лица, ответственные за сохранность этих средств.

При размещении в одном здании нескольких структурных подразделений (цехов, отделов и т.п.), по которым затраты планируются отдельно, в дополнение к обшей инвентарной карточке следует открыть справочные инвентарные карточки отдельно по каждому направлению (коду) затрат с пометкой «для начисления амортизации» в соответствии с утвержденным распределением площади и первоначальной стоимости инвентарного объекта между соответствующими пользователями.

Инвентарные карточки заполняют на основе первичных документов (актов приемки-передачи, технических паспортов и др.) и передают затем под расписку в соответствующий отдел организации.

По месту нахождения (эксплуатации) основных средств для контроля за их сохранностью можно вести инвентарные списки основных средств. В них записывают номер и дату инвентарной карточки, инвентарный номер объекта, его полное название, первоначальную стоимость и данные о выбытии (перемещении) дату и номер документа, и причину выбытия. Разрешается вести учет объектов по месту их нахождения в инвентарных карточках. В этом случае инвентарные корточки выписывают в двух экземплярах и второй экземпляр передают по месту нахождения объекта. Учет объектов основных средств по месту нахождения осуществляют лица, ответственные за сохранность этих средств.

На счете 01 "Основные средства" на отдельных субсчетах ведут учет основных средств, находящихся в эксплуатации, в запасе, на консервации или переданных в аренду. Учет арендованных основных средств, полученных на условиях обыкновенных аренд, осуществляется арендатором за балансом на счете 001 "Арендованные основные средства".

На счете 01 "Основные средства" организуется пообъектный аналитический учет основных средств в местах, где они находятся (в цехах, производствах, отделах и т.п.).

Земельные участки, лесные и водные угодья, месторождения полезных ископаемых, переданные в пользование предприятию, на счете 01 "Основные средства" не учитываются.

 Но те же объекты, являющиеся собственностью предприятия (купленные или переданные ему  в собственность государственными  органами), учитываются на отдельных  субсчетах на счете 01 "Основные  средства".

 

 Синтетический учет движения основных средств ведется с применением следующих счетов.

Счет 01 «Основные средства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, в запасе, в аренде и на консервации. Счет активный, инвентарный, сальдо дебетовое показывает наличие основных средств по первоначальной стоимости. По дебету счета отражается ввод эксплуатацию новых объектов основных средств или увеличение первоначальной стоимости имеющихся основных средств в результате переоценки, по кредиту - остаточная стоимость выбывающих основных средств;

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» предназначен для отражения фактических затрат на приобретение, строительство и изготовление объектов основных средств. Счет активный, калькуляционный. По дебету счета отражается сумма затрат, формирующих первоначальную стоимость основных средств, с кредита счета списывается сумма затрат при вводе объекта в эксплуатацию.

Сальдо дебетовое (если есть) показывает сумму незавершенного строительства; - счет 07 «Оборудование к установке» предназначен для обобщения информации о наличии и движении технологического, энергетического и производственного оборудования (включая оборудование для мастерских, опытных установок и лабораторий), требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся (реконструируемых) объектах.. К оборудованию, требующему монтажа, также относится оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования.

В состав этого оборудования включаются контрольно- измерительная аппаратура или другие приборы, предназначенные для монтажа в составе устанавливаемого оборудования. По дебету счета отражается приобретение оборудования от поставщиков, учредителей и др. С кредита счета списывается стоимость оборудования при передаче его в монтаж. Сальдо дебетовое (если есть) показывает стоимость недопоставленного оборудования;

Счет 02 «Амортизация основных средств» предназначен для обобщения данных о накопленной амортизации за время эксплуатации объектов основных средств. Счет пассивный, по кредиту счета отражается сумма накопленной амортизации, с дебета счета сумма амортизации списывается при выбытии объекта основных средств;

Счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» предназначен для отражения НДС по приобретенным основным средствам с целью последующего его возмещения из бюджета;

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для определения финансового результата от выбытия основных средств. Счет пассивный, по дебету счета отражаются остаточная стоимость выбывающего объекта основных средств, суммы расходов, понесенных при его продаже или ликвидации (списании), сумма НДС от выручки от продажи объекта; по кредиту отражается выручка от продажи объекта основных средств и прочие доходы, полученные от выбытия объектов основных средств.

Путем соотнесения дебетового и кредитового сальдо определяется финансовый результат - если сальдо кредитовое, то оно означает прибыль от выбытия объекта основных средств, если сальдо дебетовое, то оно означает убыток от выбытия объекта основных средств;

Счет 83 «Добавочный капитал» предназначен для отражения информации о результатах переоценки основных средств. Счет пассивный, по кредиту счета отражается сумма дооценки стоимости основных средств в результате переоценки и сумма амортизационных отчислений по уцененным объектам, по дебету счета отражается сумма уценки основных средств и сумма переоцененных амортизационных отчислений при дооценке основных средств.

При получении в собственность основных средств в бухгалтерском учете на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражаются вложения во внеоборотные активы.

При вводе основных средств в эксплуатацию формируется первоначальная стоимость объектов основных средств, учитываемая в дальнейшем на счете 01 «Основные средства».

Ввод в эксплуатацию осуществляется на основании письменного приказа (распоряжения) руководителя организации.

Далее в бухгалтерии составляют Акт приема-передачи основных средств по формам: ф.№ОС-1, ф.№ОС-1а (для ввода в эксплуатацию зданий и сооружений), ф.№ОС-1б(при одновременном вводе в эксплуатацию нескольких объектов основных средств). 
  Принятые объекты учитывают в инвентарных карточках по формам: ф. №ОС-6, ф. №ОС-6а (для группы объектов).

В период написания Выпускной квалификационной работы были изучены основные процессы отражения в бухгалтерском учете наиболее типичных операций с основными средствами на предприятииООО «Колясо»

ООО «Колясо» приобрело у ООО «Древстрой» деревообрабатывающий станок (паспорт N 7852314, гарантийный талонN 12345). Стоимость станка – 240 000 руб. Станок требует специальной установки (монтажа). В приложении 1 приведен пример заполнения акта о приеме (поступлении) оборудования.

Акт оформляют в двух экземплярах, первый экземпляр передают вместе с оборудованием на склад, второй экземпляр - в бухгалтерию

На основании акта бухгалтер делает проводку (табл. 2.2)

Таблица 2.2

Приобретение станка

№	Содержание	Дт	Кт	Сумма
1	станок, требующий монтажа, поступил на склад	07	60	480000
2	учтена сумма НДС согласно счету-фактуре	19	60	86400
3	оплачен счет	60	51	54400

 

 

Монтаж производит фирма ООО «Монтаж»

ООО «Монтаж» во время выполнения работ оприходует станок на забалансовом счете 005 "Оборудование, принятое для монтажа". (табл.2.3)

Таблица 2.3

Монтаж станка

№	Содержание	Дт	Кт	Сумма
1	станок передан в монтаж;	08	07	480000
2	учтена стоимость работ по монтажу	08	60	10000
3	учтена сумма НДС согласно счету-фактуре  «Монтаж»	19	60	1800
4	оплачен счет «Монтаж»	60	51	11800

 

 

После того как станок будет введен в эксплуатацию, бухгалтер ООО «Колясо» делает проводки (таблица 2.4)

Таблица 2.4

Ввод в эксплуатацию

№	Содержание	Дт	Кт	Сумма
1	станок зачислен в состав основных средств;	01	08	480000
2	произведен налоговый вычет	68	19	90000

 

 

Для погашения стоимости объектов основных средств определяется годовая сумма амортизационных отчислений.

Как известно, любое оборудование и иные объекты основных средств ветшают, устаревают, подвергаются моральному износу. Организации проводят ремонт основных средств для поддержания их в рабочем состоянии без изменения функциональных характеристик, а также с их изменением и улучшением. Часть ремонтных работ ООО «Колясо» осуществляет собственными силами, и за счет сил подрядных организаций.

По решению руководителя предприятия в феврале 2014 г. силами сторонней организации ООО «ЛВС» произведеноулучшение компьютера - объекта основных средств. Стоимость замещенных деталей и работ сторонней организации составила 3 000 руб. (в том числе НДС - 540 руб.). В результате улучшения срок службы объекта ОС не увеличивается, при этом повышается производительность компьютера. Операция отражена бухгалтерскими записями (табл. 2.5):

 

Таблица 2.5

Модернизация компьютера ООО «Колясо»

№	Содержание	Дт	Кт	Сумма
1	оплачено сторонней организации за модернизацию компьютера	60	50	3450
2	затраты на модернизацию включены в состав капитальных вложений;	08	60	3000
3	отражена сумма НДС	19	60	540
4	первоначальная стоимость объекта основных средств увеличена на сумму затрат по модернизации.	01	08	3000
5	НДС принят к вычету	68	19	540

 

 

По форме N ОС-3 составлен «Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов, в котором указана сумма расходов на модернизацию, первоначальная стоимость до и после модернизации» (Приложение 1).

В марте 2014 года ООО «Колясо» продает за 38 350 рублей (в том числе НДС 5 850 рублей) станок. Первоначальная стоимость станка составляет 90 000 рублей. Срок полезного использования станка – 6 лет, фактический срок эксплуатации – 4 года, сумма начисленной амортизации –   60 000 рублей. Доставка была произведена силами сторонней организации. Согласно учетной политике организации ООО «Колясо» обязанность по уплате НДС возникает по мере отгрузки, доходы и расходы в целях налогообложения прибыли определяются по методу начисления (табл.2.6).

 

Таблица 2.6

Реализация станка ООО «Колясо»

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей	Содержание операций
Дебет	Кредит
76	91-1	39 000	Отражена задолженность покупателя за проданный станок
91-2	68	6 500	Начислен НДС по реализации станка
01-2	01-1	90000	Отражено выбытие станка
02	01-2	60 000	Списана начисленная сумма амортизации
91-2	01-2	30 000	Списана остаточная стоимость проданного станка (90000 – 60000)
91-2	60	1 600	Списаны транспортные расходы по доставке станка покупателю
19	60	320	Отражена сумма НДС, подлежащая уплате транспортной организации
51	76	39 000	Погашена задолженность покупателя за проданный станок