Инвентаризация, как способ контроля основных средств

 

 

Расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации объектов основных средств, сумма недоначисленной в соответствии с установленным сроком амортизации, а также затраты на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иных основных средств, монтаж которых не окончен, относятся в ООО «Колясо» к внереализационным расходам. Сумма недоначисленной амортизации по ликвидированному объекту амортизируемого имущества включается в состав внереализационных расходов единовременно. Естественно, при условии, что указанные расходы экономически обоснованы и документально подтверждены.

Усиливается влияние учета основных средств, как на финансовое состояние субъектов хозяйствования, так и на качество представляемой ими отчетности. Можно утверждать, что основные средства в настоящих условиях

 

 

2.3 Отражение движения основных средств в отчетности

 

Информацию о наличии, использовании и движении объектов основных средств, необходимую для использования внутренними и внешними пользователями, получают в системе счетов бухгалтерского учета.

Согласно п. 32 ПБУ 6/01 в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности как минимум информация о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года; о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т. п.); способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами; об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов) о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам); об объектах основных средств, стоимость которых не погашается; об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды; о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств; об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации.

В годовой бухгалтерской отчетности сведения о наличии и движении основных средств по их видам представлены в форме № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», разд. 3 «Амортизируемое имущество». Здесь показывается также наличие основных средств на начало и конец отчетного периода, движение в течение отчетного периода отдельных видов основных средств согласно Общероссийскому классификатору основных фондов (ОКОФ).

Кроме того, в справке к разделу приводятся сведения о сумме начисленной амортизации по основным средствам: остаток на начало года, начислено, использовано и остаток на конец года.

Справочно приводятся данные, характеризующие изменение стоимости объектов основных средств в результате переоценки в установленном порядке объектов основных средств и в результате достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации.

Данные об остаточной стоимости основных средств на начало года и отчетную дату приводятся в первом разделе бухгалтерского баланса (форма № 1).

Кроме того, предприятия представляют годовой статистический отчет «Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активов» (форма № 11). Отчет представляется до 25 января следующего за отчетным года в два адреса: статистическому органу по месту, установленному статистическим органом республики, края, области (обычно статистическому органу по месту нахождения предприятия), и органу, осуществляющему государственное регулирование в соответствующей отрасли экономики.

Отчет по форме № 11 содержит детальную информацию о наличии и движении основных средств, начисленной амортизации, затратам на ремонт основных средств и ряд других сведений, относящихся к основным средствам.

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 3. Инвентаризация, как способ контроля основных средств

 

3.1 Инвентаризация, как способ контроля основных средств

 

Инвентаризация проводится ежегодно в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств и на основании письменного приказа руководителя (форма № ИНВ-22). 
  До начала инвентаризации проводится проверка инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета; технических паспортов или другой технической документации; 
документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение.

С 1 января 2013 года инвентаризация и ее результаты оформлялись типовыми унифицированными формами первичных документов, утвержденных Госкомстатом России (пост. Госкомстата России от 18.08.1998 № 88). С 1 января 2013 года в законодательстве отсутствует требование об оформлении тех или иных операций унифицированными формами. Согласно Закону № 402-ФЗ для документов, на основании которых оформляется инвентаризация, организация вправе разработать собственные бланки. Они должны содержать все реквизиты, и быть утверждены руководителем компании (ст. 9 Закона № 402-ФЗ). 

Однако, по мнению организации, использовать госкомстатовские унифицированные формы гораздо проще и удобней, чем разрабатывать собственные. В типовых бланках уже есть все необходимые данные и реквизиты. Поэтому рассматривая процесс оформления инвентаризации, мы будем основываться на унифицированных формах Госкомстата.

При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи (форма №ИНВ-1) полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели.

При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам.

На основные средства, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т. п.).

Одновременно с инвентаризацией собственных основных средств проверяются основные средства, находящиеся на ответственном хранении и арендованные. По указанным объектам составляется отдельная опись.

По имуществу, при инвентаризации которого выявлены отклонения от учетных данных, составляются сличительные ведомости (форма № ИНВ-18) то есть расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей.

Выявленные при инвентаризации расхождения регулируются в следующем порядке

- основные средства, оказавшиеся  в излишке, подлежат оприходованию  по рыночной стоимости и зачислению  в состав прочих доходов организации на счете 91;

- недостачи относятся на виновных  лиц. В тех случаях, когда виновники  не установлены или во взыскании  с виновных лиц отказано судом, убытки от недостач и порчи  списываются на издержки. Учет  недостач ведется на счете 94 «Недостачи  и потери от порчи ценностей».

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете.

 В целях обеспечения достоверности  данных бухгалтерского учета  и отчетности проводится инвентаризация  основных средств. Она проводится  один раз в три года (для библиотечных фондов - один раз в пять лет), за исключением случаев обязательного проведения инвентаризации (смена материально ответственных лиц, стихийные бедствия, ликвидация организации и т.д.).

Проведение инвентаризации обязательно при передаче имущества предприятия, учреждения в аренду, продаже, а также преобразовании государственного предприятия в акционерное общество или иное хозяйственное общество либо товарищество; перед составлением годового бухгалтерского отчета, но не ранее 1 октября отчетного года; при смене материально ответственных лиц; при установлении факторов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей; в случае пожара или стихийного бедствия.

Инвентаризация основных средств включает в первую очередь проверку наличия документального оформления, то есть наличие и состояние инвентарных карточек, наличие и состояние технических паспортов и документации, наличие документов на основные средства, полученные или сданные в аренду и т.д.

Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия, состав которой утверждается распоряжением (приказом) руководителя.

В результате проверки фактического наличия инвентаризационная комиссия составляет инвентаризационную опись по форме № инв-1 (код ОКУД 0309001) в разрезе видов и объектов основных средств и мест их нахождения.

Во всех случаях расхождения, выявленные в результате инвентаризации (излишки или недостачи), оформляются составлением сличительных ведомостей по форме № инв-18 (код по ОКУД 0309017) и оцениваются по рыночной стоимости с определением степени изношенности объекта.

Объекты основных средств, оказавшиеся в излишке или ранее не учтенные, подлежат оприходованию на баланс с отнесением остаточной стоимости на финансовые результаты.

Недостача основных средств списывается с кредита субсчета 01.1 «Собственные основные средства» в дебет счетов 02.1 «Износ собственных основных средств» на сумму начисленного износа и 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей» на сумму разницы между балансовой стоимостью основных средств и суммой начисленного износа.

Недостача относится на материально ответственных лиц (в дебет субсчета 73.3 «Расчеты по возмещению материального ущерба» с кредита счета 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей»).

Потери основных средств от стихийных бедствий относятся на финансовые результаты (в дебет счета 80 «Прибыли и убытки»).

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете в течение 10 дней после окончания инвентаризации.

 

3.2 Отражение результатов инвентаризации

 

В ходе плановой инвентаризации выяснилось, что на балансе предприятия числится объект основных средств, не пригодный к эксплуатации вследствие физического износа и невозможности восстановления. Стоимость объекта, по которой он числится в учете, 30 000 руб., сумма начисленной амортизации — 26 000 руб. По итогам инвентаризации принято решение о списании объекта с баланса. Стоимость запасных частей и металлолома, полученного от ликвидации, — 2000 руб. Расходы по ликвидации (разборка, демонтаж и т.п.) — 380 руб., в том числе заработная плата (с отчислениями на социальное страхование) работников, занимавшихся разборкой автомашины, — 250 руб., общепроизводственные расходы — 130 руб.

В учете организации будут оформлены проводки (таблица 3.1).

Таблица 3.1

Списание объекта с баланса

Корреспонденция счетов		Содержание операции
Дебет	Кредит
01 «Выбытие основных средств»	01	Списана восстановительная стоимость объекта
02	01 «Выбытие основных средств»	Сумма начисленной амортизации
91-2	01«Выбытие основных средств»	Отражена остаточная стоимость объекта
91-2	70	Расходы на заработную плату при ликвидации объекта
91-2	25	Общепроизводственные расходы при ликвидации
10	91-1	Стоимость металлолома и запчастей полученная при ликвидации

 

 

В соответствии с подпунктом 8 пункта 1 статьи 265 НК РФ для целей налогового учета расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, включаются в состав внереализационных расходов; доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств признаются внереализационными доходами в соответствии с пунктом 13 статьи 250 НК РФ.

Выявленные при инвентаризации расхождения регулируются в следующем порядке- если это основные средства, оказавшиеся в излишке-то они подлежат оприходованию по рыночной стоимости и зачислению в состав прочих доходов организации на счете 91; Недостачи относятся на виновных лиц. В тех случаях, когда виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от недостач и порчи списываются на издержки. Учет недостач ведется на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

При обнаружении в ходе инвентаризации факта недостачи основных средств или их полной порчиотносится в дебет счета 94 и числится там до принятия решения об источнике покрытия затрат (за счет виновных лиц или за счет финансовых результатов).

Таблица 3.2

Отражение недостачи в отчетности

Корреспонденция счетов		Содержание операции
Дебет	Кредит
44	41	Выявленные недостачи в пределах норм естественной убыли
94	41	Выявлены недостачи сверх норм естественной убыли
Если в результате инвентаризации обнаружена недостача комиссионного товара:
	004	Отражена сумма недостачи
94	76	Отражена стоимость недостачи, подлежащая возмещению комитенту
76	50	Сумма недостачи возмещена комитенту
Списание недостачи производится следующим образом:
73-2	94	Сумма недостачи отнесена за счет виновного лица
91-2	94	В отсутствие виновных лиц сумма недостачи отнесена на внереализационные расходы организации