Расходы на ликвидацию выводимых
из эксплуатации объектов основных средств,
сумма недоначисленной в соответствии
с установленным сроком амортизации, а
также затраты на ликвидацию объектов
незавершенного строительства и иных
основных средств, монтаж которых не окончен,
относятся в ООО «Колясо» к внереализационным
расходам. Сумма недоначисленной амортизации
по ликвидированному объекту амортизируемого
имущества включается в состав внереализационных
расходов единовременно. Естественно,
при условии, что указанные расходы экономически
обоснованы и документально подтверждены.
Усиливается влияние учета
основных средств, как на финансовое состояние
субъектов хозяйствования, так и на качество
представляемой ими отчетности. Можно
утверждать, что основные средства в настоящих
условиях
2.3 Отражение движения
основных средств в отчетности
Информацию о наличии, использовании
и движении объектов основных средств,
необходимую для использования внутренними
и внешними пользователями, получают в
системе счетов бухгалтерского учета.
Согласно п. 32 ПБУ 6/01 в бухгалтерской
отчетности подлежит раскрытию с учетом
существенности как минимум информация
о первоначальной стоимости и сумме начисленной
амортизации по основным группам основных
средств на начало и конец отчетного года;
о движении основных средств в течение
отчетного года по основным группам (поступление,
выбытие и т. п.); способах оценки объектов
основных средств, полученных по договорам,
предусматривающим исполнение обязательств
(оплату) неденежными средствами; об изменениях
стоимости основных средств, в которой
они приняты к бухгалтерскому учету (достройка,
дооборудование, реконструкция, частичная
ликвидация и переоценка объектов) о принятых
организацией сроках полезного использования
объектов основных средств (по основным
группам); об объектах основных средств,
стоимость которых не погашается; об объектах
основных средств, предоставленных и полученных
по договору аренды; о способах начисления
амортизационных отчислений по отдельным
группам объектов основных средств; об
объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию
и фактически используемых, находящихся
в процессе государственной регистрации.
В годовой бухгалтерской отчетности
сведения о наличии и движении основных
средств по их видам представлены в форме
№ 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»,
разд. 3 «Амортизируемое имущество». Здесь
показывается также наличие основных
средств на начало и конец отчетного периода,
движение в течение отчетного периода
отдельных видов основных средств согласно
Общероссийскому классификатору основных
фондов (ОКОФ).
Кроме того, в справке к разделу
приводятся сведения о сумме начисленной
амортизации по основным средствам: остаток
на начало года, начислено, использовано
и остаток на конец года.
Справочно приводятся данные,
характеризующие изменение стоимости
объектов основных средств в результате
переоценки в установленном порядке объектов
основных средств и в результате достройки,
дооборудования, реконструкции, частичной
ликвидации.
Данные об остаточной стоимости
основных средств на начало года и отчетную
дату приводятся в первом разделе бухгалтерского
баланса (форма № 1).
Кроме того, предприятия представляют
годовой статистический отчет «Сведения
о наличии и движении основных фондов
(средств) и других нефинансовых активов»
(форма № 11). Отчет представляется до 25
января следующего за отчетным года в
два адреса: статистическому органу по
месту, установленному статистическим
органом республики, края, области (обычно
статистическому органу по месту нахождения
предприятия), и органу, осуществляющему
государственное регулирование в соответствующей
отрасли экономики.
Отчет по форме № 11 содержит
детальную информацию о наличии и движении
основных средств, начисленной амортизации,
затратам на ремонт основных средств и
ряд других сведений, относящихся к основным
средствам.
Глава 3. Инвентаризация, как
способ контроля основных средств
3.1 Инвентаризация, как способ
контроля основных средств
Инвентаризация проводится ежегодно
в соответствии с Методическими указаниями
по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств и на основании письменного
приказа руководителя (форма № ИНВ-22).
До начала инвентаризации проводится
проверка инвентарных карточек, инвентарных
книг, описей и других регистров аналитического
учета; технических паспортов или другой
технической документации;
документов на основные средства, сданные
или принятые организацией в аренду и
на хранение.
С 1 января 2013 года инвентаризация
и ее результаты оформлялись типовыми
унифицированными формами первичных документов,
утвержденных Госкомстатом России (пост.
Госкомстата России от 18.08.1998 № 88). С 1 января
2013 года в законодательстве отсутствует
требование об оформлении тех или иных
операций унифицированными формами. Согласно
Закону № 402-ФЗ для документов, на основании
которых оформляется инвентаризация,
организация вправе разработать собственные
бланки. Они должны содержать все реквизиты,
и быть утверждены руководителем компании
(ст. 9 Закона № 402-ФЗ).
Однако, по мнению организации,
использовать госкомстатовские унифицированные
формы гораздо проще и удобней, чем разрабатывать
собственные. В типовых бланках уже есть
все необходимые данные и реквизиты. Поэтому
рассматривая процесс оформления инвентаризации,
мы будем основываться на унифицированных
формах Госкомстата.
При инвентаризации основных средств
комиссия производит осмотр объектов
и заносит в описи (форма №ИНВ-1) полное
их наименование, назначение, инвентарные
номера и основные технические или эксплуатационные
показатели.
При выявлении объектов, не принятых
на учет, а также объектов, по которым в
регистрах бухгалтерского учета отсутствуют
или указаны неправильные данные, комиссия
должна включить в опись правильные сведения
и технические показатели по этим объектам.
На основные средства, не пригодные к
эксплуатации и не подлежащие восстановлению,
инвентаризационная комиссия составляет
отдельную опись с указанием времени ввода
в эксплуатацию и причин, приведших эти
объекты к непригодности (порча, полный
износ и т. п.).
Одновременно с инвентаризацией собственных
основных средств проверяются основные
средства, находящиеся на ответственном
хранении и арендованные. По указанным
объектам составляется отдельная опись.
По имуществу, при инвентаризации которого
выявлены отклонения от учетных данных,
составляются сличительные ведомости
(форма № ИНВ-18) то есть расхождения между
показателями по данным бухгалтерского
учета и данными инвентаризационных описей.
Выявленные при инвентаризации расхождения
регулируются в следующем порядке
- основные средства, оказавшиеся
в излишке, подлежат оприходованию
по рыночной стоимости и зачислению
в состав прочих доходов организации
на счете 91;
- недостачи относятся на виновных
лиц. В тех случаях, когда виновники
не установлены или во взыскании
с виновных лиц отказано судом,
убытки от недостач и порчи
списываются на издержки. Учет
недостач ведется на счете 94 «Недостачи
и потери от порчи ценностей».
Результаты инвентаризации должны быть
отражены в учете и отчетности того месяца,
в котором была закончена инвентаризация,
а по годовой инвентаризации - в годовом
бухгалтерском отчете.
В целях обеспечения достоверности
данных бухгалтерского учета
и отчетности проводится инвентаризация
основных средств. Она проводится
один раз в три года (для библиотечных
фондов - один раз в пять лет), за исключением
случаев обязательного проведения инвентаризации
(смена материально ответственных лиц,
стихийные бедствия, ликвидация организации
и т.д.).
Проведение инвентаризации обязательно
при передаче имущества предприятия, учреждения
в аренду, продаже, а также преобразовании
государственного предприятия в акционерное
общество или иное хозяйственное общество
либо товарищество; перед составлением
годового бухгалтерского отчета, но не
ранее 1 октября отчетного года; при смене
материально ответственных лиц; при установлении
факторов хищений или злоупотреблений,
а также порчи ценностей; в случае пожара
или стихийного бедствия.
Инвентаризация основных средств
включает в первую очередь проверку наличия
документального оформления, то есть наличие
и состояние инвентарных карточек, наличие
и состояние технических паспортов и документации,
наличие документов на основные средства,
полученные или сданные в аренду и т.д.
Для проведения инвентаризации
в организации создается постоянно действующая
инвентаризационная комиссия, состав
которой утверждается распоряжением (приказом)
руководителя.
В результате проверки фактического
наличия инвентаризационная комиссия
составляет инвентаризационную опись
по форме № инв-1 (код ОКУД 0309001) в разрезе
видов и объектов основных средств и мест
их нахождения.
Во всех случаях расхождения,
выявленные в результате инвентаризации
(излишки или недостачи), оформляются составлением
сличительных ведомостей по форме № инв-18
(код по ОКУД 0309017) и оцениваются по рыночной
стоимости с определением степени изношенности
объекта.
Объекты основных средств, оказавшиеся
в излишке или ранее не учтенные, подлежат
оприходованию на баланс с отнесением
остаточной стоимости на финансовые результаты.
Недостача основных средств
списывается с кредита субсчета 01.1 «Собственные
основные средства» в дебет счетов 02.1
«Износ собственных основных средств»
на сумму начисленного износа и 84 «Недостачи
и потери от порчи ценностей» на сумму
разницы между балансовой стоимостью
основных средств и суммой начисленного
износа.
Недостача относится на материально
ответственных лиц (в дебет субсчета 73.3
«Расчеты по возмещению материального
ущерба» с кредита счета 84 «Недостачи
и потери от порчи ценностей»).
Потери основных средств от
стихийных бедствий относятся на финансовые
результаты (в дебет счета 80 «Прибыли и
убытки»).
Результаты инвентаризации
должны быть отражены в учете в течение
10 дней после окончания инвентаризации.
3.2 Отражение результатов
инвентаризации
В ходе плановой инвентаризации
выяснилось, что на балансе предприятия
числится объект основных средств, не
пригодный к эксплуатации вследствие
физического износа и невозможности восстановления.
Стоимость объекта, по которой он числится
в учете, 30 000 руб., сумма начисленной амортизации
— 26 000 руб. По итогам инвентаризации принято
решение о списании объекта с баланса.
Стоимость запасных частей и металлолома,
полученного от ликвидации, — 2000 руб. Расходы
по ликвидации (разборка, демонтаж и т.п.)
— 380 руб., в том числе заработная плата
(с отчислениями на социальное страхование)
работников, занимавшихся разборкой автомашины,
— 250 руб., общепроизводственные расходы
— 130 руб.
В учете организации будут оформлены
проводки (таблица 3.1).
Таблица 3.1
Списание объекта с баланса
Корреспонденция
счетов |
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
01 «Выбытие основных средств» |
01 |
Списана восстановительная
стоимость объекта |
02 |
01 «Выбытие основных средств» |
Сумма начисленной амортизации |
91-2 |
01«Выбытие основных средств» |
Отражена остаточная стоимость
объекта |
91-2 |
70 |
Расходы на заработную плату
при ликвидации объекта |
91-2 |
25 |
Общепроизводственные расходы
при ликвидации |
10 |
91-1 |
Стоимость металлолома и запчастей
полученная при ликвидации |
В соответствии с подпунктом
8 пункта 1 статьи 265 НК РФ для целей налогового
учета расходы на ликвидацию выводимых
из эксплуатации основных средств, включая
суммы недоначисленной в соответствии
с установленным сроком полезного использования
амортизации, включаются в состав внереализационных
расходов; доходы в виде стоимости полученных
материалов или иного имущества при демонтаже
или разборке при ликвидации выводимых
из эксплуатации основных средств признаются
внереализационными доходами в соответствии
с пунктом 13 статьи 250 НК РФ.
Выявленные при инвентаризации
расхождения регулируются в следующем
порядке- если это основные средства, оказавшиеся
в излишке-то они подлежат оприходованию
по рыночной стоимости и зачислению в
состав прочих доходов организации на
счете 91; Недостачи относятся на виновных
лиц. В тех случаях, когда виновники не
установлены или во взыскании с виновных
лиц отказано судом, убытки от недостач
и порчи списываются на издержки. Учет
недостач ведется на счете 94 «Недостачи
и потери от порчи ценностей».
При обнаружении в ходе инвентаризации
факта недостачи основных средств или
их полной порчиотносится в дебет счета
94 и числится там до принятия решения об
источнике покрытия затрат (за счет виновных
лиц или за счет финансовых результатов).
Таблица 3.2
Отражение недостачи в отчетности
Корреспонденция
счетов |
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
44 |
41 |
Выявленные недостачи в пределах
норм естественной убыли |
94 |
41 |
Выявлены недостачи сверх норм
естественной убыли |
Если в результате инвентаризации
обнаружена недостача комиссионного товара: |
|
004 |
Отражена сумма недостачи |
94 |
76 |
Отражена стоимость недостачи,
подлежащая возмещению комитенту |
76 |
50 |
Сумма недостачи возмещена
комитенту |
Списание недостачи производится
следующим образом: |
73-2 |
94 |
Сумма недостачи отнесена за
счет виновного лица |
91-2 |
94 |
В отсутствие виновных лиц сумма
недостачи отнесена на внереализационные
расходы организации |