Таким образом, излишки, выявленные при инвентаризации, принимаются к учету по рыночной стоимости по дебету соответствующего счета учета материальных ценностей (01 "Основные средства", 10 "Материалы", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция", 50 "Касса") и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы". 

    Пример 1. В конце года организация проводила  ежегодную инвентаризацию, в результате которой были выявлены излишки строительных материалов.

    Рыночная  стоимость данных материалов - 12 000 руб. На основании решения инвентаризационной комиссии, отраженного в протоколе  заседания по результатам инвентаризации, в бухгалтерском учете организации делается следующая запись:

    Дебет 10 Кредит 91, субсчет 1 - приняты к учету  выявленные по результатам инвентаризации излишки строительных материалов - 12 000 руб.

    Выявленные  излишки собственного товара приходуются  в бухгалтерском учете на счете  учета товаров по рыночной цене на дату проведения инвентаризации. 

    Пример 2. В результате проведенной инвентаризации были выявлены излишки товаров на сумму (по рыночной стоимости) 35 000 руб.

    Выявленные  излишки подлежат отражению на счетах бухгалтерского учета следующим образом:

    Дебет 41 Кредит 91, субсчет 1 - рыночная стоимость  излишков включена в состав внереализационных  доходов - 35 000 руб.

3.2 Отражение недостач

 

    Излишки на предприятии довольно редкое явление, а вот с недостачами дело обстоит  иначе.

    Порядок отражения недостач в бухгалтерском  учете определен п. 3 ст. 12 Закона N 129-ФЗ.

    В соответствии с этим пунктом недостача  имущества и его порча в  пределах норм естественной убыли относятся  на издержки производства или обращения, сверх норм - на счет виновных лиц.

    Если  виновные лица не установлены или  суд отказал во взыскании убытков  с них, убытки от недостачи имущества  и его порчи списываются на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации.

    Решение о списании недостачи на финансовые результаты принимает руководитель организации.

    В соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации убыль ценностей  в пределах норм, утвержденных в  установленном законодательством  порядке, списывается по распоряжению руководителя организации на издержки производства и обращения.

    Нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических  недостач.

    Убыль ценностей в пределах установленных  норм определяется после зачета недостач ценностей излишками по пересортице.

    В случае если после зачета по пересортице, проведенного в установленном порядке, все же оказалась недостача ценностей, нормы естественной убыли должны применяться только по тому наименованию ценностей, по которому установлена  недостача.

    При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм.

    Недостачи материальных ценностей, денежных средств  и другого имущества, а также  порча сверх норм естественной убыли  относятся на виновных лиц в тех  случаях, когда виновные установлены.

    В документах, представляемых для оформления списания недостач ценностей и порчи сверх норм естественной убыли, должны быть решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц, либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц, либо заключение о факте порчи ценностей, полученное от отдела технического контроля или соответствующих специализированных организаций.

    Взаимный  зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть допущен  только в виде исключения за один и  тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах.

    О допущенной пересортице материально-ответственные  лица представляют подробные объяснения инвентаризационной комиссии.

    В том случае, когда при зачете недостач излишками по пересортице стоимость  недостающих ценностей выше стоимости  ценностей, оказавшихся в излишке, эта разница в стоимости относится  на виновных лиц.

    Если  конкретные виновники пересортицы  не установлены, то суммовые разницы рассматриваются как недостачи сверх норм убыли и списываются в организациях на издержки обращения и производства.

    На  разницу в стоимости от пересортицы  в сторону недостачи, образовавшейся не по вине материально-ответственных  лиц, в протоколах инвентаризационной комиссии должны быть даны исчерпывающие объяснения о причинах, по которым такая разница не отнесена на виновных лиц.

    Как отмечалось выше, предложения о регулировании  выявленных при инвентаризации расхождений  фактического наличия ценностей и данных бухгалтерского учета представляются на рассмотрение руководителю организации. Он же принимает окончательное решение о зачете.

    Из  положений названных выше нормативных  актов следует, что отражение  в учете недостач имущества зависит  от величины недостачи конкретного имущества организации, от того, имеются ли по данному виду имущества установленные нормы естественной убыли, а также установлены ли конкретные виновные лица.

    Размер  ущерба, причиненного работодателю при  утрате и порче имущества, определяется в соответствии со ст. 246 ТК РФ по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества.

    Федеральным законом может быть установлен особый порядок определения размера  подлежащего возмещению ущерба, причиненного работодателю хищением, умышленной порчей, недостачей или утратой отдельных  видов имущества и других ценностей, а также в тех случаях, когда фактический размер причиненного ущерба превышает его номинальный размер.

    В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов общим для всех случаев  будет первоначальное отражение  выявленных недостач на счете 94 "Недостачи  и потери от порчи ценностей".

    На  основании сличительных ведомостей и в зависимости от того, на каком  счете учитывалось недостающее  имущество, в бухгалтерском учете  делаются записи по дебету счета 94 в  корреспонденции со счетами их учета (например, 01, 10, 41, 43 и т.п.).

    Выявленные  недостачи отражаются в бухгалтерском  учете следующим образом:

    Дебет 44 "Расходы на продажу" Кредит 41 - выявлены недостачи в пределах норм естественной убыли;

    Дебет 94 Кредит 41 - выявлены недостачи сверх  норм естественной убыли;

    Дебет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" Кредит 94 - сумма недостачи отнесена за счет виновного лица;

    Дебет 91, субсчет 2 "Прочие расходы" Кредит 94 - в отсутствие виновных лиц сумма  недостачи отнесена на внереализационные расходы организации.

 

    

Заключение

      Инвентаризация  на предприятиях представляет собой  сложный и ответственный участок  работы.

      Под действием различных факторов в  бухгалтерском учете могут возникнуть несоответствия и расхождения. Таковыми могут быть различного рода ошибки, естественные изменения, злоупотребления материально-ответственных лиц. Чтобы выявить влияние данных факторов и проводится инвентаризация.

      Значение  и роль инвентаризации очень велика. При ее поведении устанавливается  фактическое наличие ценностей и денежных средств у материально-ответственного лица, наличие неполноценного и ненужного имущества. Проверяются условия сохранности и состояния основных средств, материальных ценностей и денежных средств. Выявляются недостатки, излишки и злоупотребления.

      Для того чтобы провести инвентаризацию на предприятии приказом руководителя создается постояннодействующая инвентаризационная комиссия. В ее состав входят руководитель или ее заместитель, главный бухгалтер, руководители подразделений, главные специалисты, представители контрольно- ревизионной службы предприятия. Перед тем как проводить инвентаризацию создается рабочая инвентаризационная рабочая комиссия.

      В случае если фактические данные не совпали с данными бухгалтерского учета составляется сличительная ведомость, в которую вносятся данные по тем ценностям, по которым выявлены расхождения.

     Выявленные  при инвентаризации расхождения  фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета регулируются в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации в следующем порядке:

• убыль ценностей в пределах норм, утвержденных в установленном законодательством порядке, списывается по распоряжению руководителя организации на издержки производства и обращения. Нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач. Убыль ценностей в пределах установленных норм определяется после зачета недостач ценностей излишками по пересортице. В том случае, если после зачета по пересортице, проведенного в установленном порядке, все же оказалась недостача ценностей, то нормы естественной убыли должны применяться только по тому наименованию ценностей, по которому установлена недостача. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм;
• недостачи материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, а также порча сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц. В тех случаях, когда виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от недостач и порчи списываются на издержки производства.

   Хотелось  бы добавить, что для того чтобы  облегчить процесс проведения инвентаризации необходимо широко использовать современные  средства вычислительной техники, которых  на некоторых предприятиях нет.

 

Библиографический список

 

1. О бухгалтерском  учете. [Текст]: Федеральный закон  №129 – Ф3; принят ГД ФС РФ 23.02.1996 // Российская газета, 1996. - №154.
2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. [Текст]: утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 №34н // Российская газета, 1998. - №208. – с.3-5.
3. ПБУ 5/01 «Учет материально – производственных запасов». [Текст]: утв. Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 №44н // Российская газета, 25.07.2001. - №140. – с.3-5.
4. ПБУ 9/99 «Доходы организации». [Текст]: утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 №26н // Российская газета, 23.06.99. - №116-№117. – с.2-4.
5. ПБУ 10/99 «Расходы организации». [Текст]: утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999  №33н // Российская газета, 23.06.99. - №116-№117. – с.12-14.
6.   План счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. [Текст]: утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №944 //Финансовая газета, 2000. - №47. – с.12-14.
7. Астахов, В.П. Теория Бухгалтерского учета [Текст] / В.П. Астахов. - Ростов н/Д: Изд. «Март», 2002. – 180с.
8. Бабаев, Ю.А. Теория бухгалтерского учета: Учебник для вузов [Текст] / Ю.А. Бабаев. - М: ЮНИТИ - ДАНА, 2003. – 240с.
9. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник [Текст] /Н.П. Кондраков. – М: ИНФРА – М, 2005 -591с.
10. Брызгалин, А.В. Комментарий к плану счетов. Отражение хозяйственных операций (бухгалтерские проводки) (с учетом ПБУ 17/02, 18/02, 19/02) [Текст] / А.В. Брызгалин, В.Р. Берник, А.Н. Головкин; под ред. А.В. Брызгалина. – 4-е изд., перераб. и доп. – Екатеринбург: Налоги и финансовое право, 2005. – 160с.
11. Все положения по бухгалтерскому учету. – М.: Юрайт, 2005. – 174с.
12. Пошерстник Н.В., Мейксин М.С. Самоучитель по бухгалтерскому учету (7-е изд.)-СПб.: «Издательский дом Герда», 2003. - 656 с.
13. Мякинина Л.Н. Порядок проведения инвентаризации // "Бухгалтерская отчетность организации", 2005, N 3
14. Николаев С.Н. Инвентаризация имущества и обязательств // "Налоговый вестник", 2004