Хозяйственные операции - важнейший объект бухгалтерского учета

Данный элемент  должен быть описан в учетной политике организации. Проблема оценки ФХД - самая  противоречивая в бухгалтерском  учете. Согласно принципам бухгалтерского учета, все активы, пассивы, собственный  капитал, доходы и расходы должны быть отражены в соответствующей оценке. Каждый ФХД имеет свою стоимость при определении его во времени. Стоимостная оценка проводится по первичным документам, подтверждающим факт осуществления хозяйственной операции. Исходя из принципа стоимости задачей бухгалтера является определение себестоимости (стоимости) ФХД на момент его совершения. Так, стоимость активов учитывается в момент их приобретения и сохраняется на этом уровне до тех пор, пока они не будут потреблены в производстве, продан, обменены или переданы безвозмездно.

Принципы оценки, обусловленные требованиями бухгалтерского учета, приведены в таблице 2.1.

Сам процесс  оценки стоимости объекта, основанный на определенных принципах, осуществляется с учетом ограничивающих условий. Методология бухгалтерского учета выделяет доходный, затратный и рыночный подходы к оценке стоимости, в рамках которых используются различные методы.

Выбор и использование  подходов к оценке осуществляют в  зависимости от особенностей объекта  оценки, целей ее проведения, применяемых методов и приемов.

Классификация ФХД в номенклатуре плана счетов представляет собой запись хозяйственных  операций в системе счетов. Выбор  системы счетов определяет порядок  ведения в организации бухгалтерского учета (финансового и управленческого). Сама классификация зависит не только от правильной квалификации сущности (содержания) ФХД и его воздействия на результаты деятельности организации, но также и от логического построения системы счетов. В учетной практике счета бухгалтерского учета представляют собой способ группировки, контроля, учета и обобщения движения средств, хозяйственных процессов и обязательств с целью получения систематизированной информации о текущей, финансовой и инвестиционной деятельности. Каждый ФХД имеет двусторонний характер экономических связей между объектами бухгалтерского учета. Установление информационной связи между синтетическими счетами, возникающей при регистрации факта хозяйственной деятельности, в номенклатуре плана счетов принято называть корреспонденцией счетов. Корреспонденция счетов отражает не только информационные связи между хозяйствующими субъектами. Она может быть представлена как хронологической, так и систематической записью.

Таблица 2.1.

Принципы оценки, обусловленные требованиями бухгалтерского учета 

Принцип оценки 

Краткое содержание 

Принцип бухгалтерского учета  

1 

2 

3  

По первоначальной стоимости 

Отражает выбор  оценки для действующей организации  по первоначальной (восстановительной) стоимости 

Непрерывность деятельности  

По минимальной  стоимости 

Предполагает  выбор оценки активов и доходов  по низшей из возможных стоимостей, для обязательств и расходов - по наивысшей 

Осмотрительности (осторожности)   

По стоимости  выбытия 

Обусловливает оценку обязательств 

Начисления (временной определенности фактов хозяйственной деятельности)   

Реальность платежей 

Определяет оценку обязательств в текущем учете  и финансовой отчетности по фактически уплаченным суммам или суммам ожидаемых  будущих выплат 

Осмотрительности  

Постоянство методов оценки 

Дает возможность  организации выбрать определенный метод оценки, которому она будет  следовать и в будущем 

Последовательности  применения учетной политики  

Исходя из разграничения  доходов и расходов между отчетными  периодами 

Позволяет выявить финансовый результат текущего периода на основании оценки тех расходов, которые привели к получению доходов данного периода 

Соответствия  

На определенный дату 

Предполагает, что  все активы и обязательства оцениваются  в учете на дату приобретения или переоценки, а в финансовой отчетности - на отчетную дату 

Начисления  
 
 

Факт хозяйственной  деятельности отражается на счетах бухгалтерского учета по правилу (принципу) двойной  записи. Суть его состоит в том, что ФХД регистрируется на счетах учета дважды: по дебету одного счета и кредиту другого. Двойная запись имеет контрольное значение. Сумма дебетовых оборотов по всем синтетическим счетам за отчетный месяц должна быть равна сумме кредитовых оборотов. Отсутствие равенства свидетельствует об ошибке, допущенной при отражении ФХД. Исходя из содержания принципа двойной записи информационная связь между объектами учета может быть представлена различными способами.  

Формульное изображение  бухгалтерской записи указывает  наименование корреспондирующих счетов с указанием ее численного значения:  

Дебет счета 20 «Основное  производство»;  

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 1000.  

Д 20 К  

1000   
 
 

Д 70 К 

1000  
 
 

Графическое изображение  установленной корреспонденции  счетов ФХД иллюстрируют только их логическую связь. Возможно построение сетевого графа 

70 20 

68 1000 

Возможен вариант  матричного изображения установленной  связи в виде шахматной ведомости. При этом записи выполняются один раз и показывают сумму с корреспондирующими счетами. 

Дебет счета 

Кредит счета 

20  

70 

1000  
 
 

Указание корреспондирующих  счетов на первичных документах называется контировкой документа.

3. ХОЗЯЙСТВЕННЫЕ  СИТУАЦИИ, ИХ АНАЛИЗ

В деятельности организации возникает множество  хозяйственных ситуаций, связанных  с установлением, изменением или прекращением гражданских прав и обязанностей.

В соответствии с этим гражданские права и  обязанности возникают:

из договоров  и иных сделок, предусмотренных законом, а также из договоров и иных сделок, хотя и не предусмотренных законом, но не противоречащих ему;

из актов государственных  органов и органов местного самоуправления, которые предусмотрены законом  в качестве основания возникновения  гражданских прав и обязанностей;

из судебного  решения, установившего гражданские  права и обязанности;

в результате приобретения имущества по основаниям, допускаемым  законом;

в результате создания произведений науки, литературы, искусства, изобретений и иных результатов  интеллектуальной деятельности;

вследствие причинения вреда другому лицу;

вследствие неосновательного обогащения;

вследствие иных действий граждан и юридических  лиц;

вследствие событий, с которыми закон или иной правовой акт связывает наступление гражданско-правовых последствий.

Перечисленные типы хозяйственных ситуаций имеют место в деятельности организации на протяжении ее жизненного цикла.

В условиях рынка  хозяйственные ситуации более разнообразны, чем в условиях плановой экономики, что обусловлено саморегулирующимся характером экономических отношений.

Правовое поле рыночной экономики в России еще не сформировалось окончательно. Так, в стадии совершенствования находятся гражданское и налоговое законодательство, трудовое, административное и уголовное право. В то же время хозяйствующие субъекты имеют большую степень свободы для разрешения хозяйственных ситуаций, возникающих в их деятельности. Все не противоречащие действующему законодательству действия организации или предпринимателя приемлемы, однако требуют дополнительного и всестороннего анализа: оценки финансовых рисков, налоговых последствий, воздействия на финансовые результаты деятельности организации и т.д.

Юридическую основу разрешения и обоснования хозяйственной  ситуации создает документ, составленный хозяйствующим субъектом в одно-, двух - или многостороннем порядке. Именно документ служит основанием для отражения хозяйственной операции в бухгалтерском учете.

Документы, в  частности, закрепляют гражданские  правоотношения, возникающие в гражданском  обороте, участниками которого выступают  граждане и юридические лица как российские, так и иностранные. В регулируемых гражданским законодательством отношениях могут участвовать также Российская Федерация, субъекты Российской Федерации и муниципальные образования.

В рамках гражданского оборота между его участниками совершаются сделки, в том числе, как отмечено выше, двух - и многосторонние, представляющие собой выражение их согласованной воли и именуемые договорами.

Гражданские и  юридические лица свободны в заключении договора, причем стороны могут заключать  как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами договор, а также договор, сочетающий элементы различных договоров (смешанный).

Договор не должен противоречить закону и установленным  им правилам на момент его заключения. В сфере гражданских договорных правоотношений полностью выполняется общеправовой принцип «разрешено все, что не запрещено законом».

Договоры гражданско-правового  характера крайне разнообразны и  дифференцируются в зависимости  от целей их заключения, способов достижения этих целей, возможных участников.

Общие и специальные  нормы гражданского законодательства определяют форму, существенные условия, необходимость государственной  регистрации, порядок вступления в  силу и действия каждого вида договоров, условия и степень ответственности сторон сделки.

К гражданско-правовым принято относить договоры: купли-продажи, аренды, перевозки грузов, комиссии, агентирования, поручения, страхования, доверительного управления имуществом, безвозмездного пользования, финансирования под уступки денежного требования, подряда, мены, кредита или займа.

Общие положения  о договоре определены подраздела 2 раздела III части первой Гражданского кодекса (ГК РФ). Главы 27 - 29 этого подраздела разъясняют понятие и условия  договоров, порядок заключения, изменения и расторжение договора. Общие нормы обязательственного права дополнены специальными нормами части второй ГК РФ, практически полностью посвященной отдельным видам договорных обязательств. Наряду с ГК РФ действует целая система законов и подзаконных актов в регулировании гражданско-правовых договорных отношений.

Договоры могут  быть публичными или негласными в  зависимости от степени осведомленности  третьих лиц о факте их заключения и условиях.

Договор может  носить возмездный и безвозмездный характер, который определяется соглашением сторон или предопределенен законом. Так, договор безвозмездного пользования носит только безвозмездного характера, а договоры агентирования, комиссии, коммерческой концессии, кредита, купли-продажи и - исключительно возмездный характер. В то же время стороны договоров поручения, займа, доверительного управления могут сами определять их характер.

Если договор  предусматривает оплату его исполнения, то цена определяется соглашением сторон, государственными тарифами (расценками, ставками) или исчисляется исходя из требований ст.424 ГК РФ.

Договор считается  заключенным, если между сторонами  в приемлемой форме достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора. Существенными принято считать  условия о предмете договора, условия, которые названы в законе или иных правовых актах как существенные или необходимые для договоров данного вида, а также все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.