Годовая бухгалтерская отчетность: составление и порядок её оформления

      Порядок проведения инвентаризация на ООО «Сладко»  рассматривается в пункте 3.2 учетной политики. Согласно положений данного пункта инвентаризация товарно-материальных ценностей и денежных средств производится ежеквартально, дебиторов и кредиторов два раза в год, основные средства раз в три года.

      Ответственность за организацию бухгалтерского учета  несет руководитель ООО, бухгалтерский  учет осуществляется бухгалтерией, возглавляемой  главным бухгалтером.

      Бухгалтерский учет ведется на книжно-журнальной форме учета ручным способом.

      Главный бухгалтер подчиняется непосредственно  руководителю и несет ответственность  за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное  представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству РФ, контроль за движением имущества и выполнением обязательств. Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнении. Финансовые документы оформляются и предоставляются главным бухгалтером. Частичное оформление и предоставление статистической отчетности может быть представлена бухгалтерией и экономистом.

      Все бухгалтера непосредственно подчиняются  главному бухгалтеру. (Приложение 2) 

      2.3 Заключительные работы  в бухгалтерии  общества с ограниченной  ответственностью  «Сладко» перед  составлением годовой  бухгалтерской отчетности 

      Составление бухгалтерской отчётности - завершающий  этап всего учётного процесса на предприятии так как отчёты годовой, являются результатом обобщения текущего учёта, максимальное подчинение бухгалтерского учёта в течение года составления отчётности обеспечит получение отчётных показателей с надёжными качественными характеристиками в установленные сроки.

      Для достижения высокого качества отчётности необходимо заблаговременное проведение большого объёма подготовительных работ. В частности, процесс составления годового отчёта условно можно разделить на два этапа:

      первый  этап - подготовительная работа;

      второй  этап - непосредственное заполнение отчётных форм при соблюдении определённой очерёдности.

      Подготовительная  работа в свою очередь делится  на три части:

      а) разработка плана работы по составлению отчётности;

      б) инвентаризация статей бухгалтерского баланса к составлению годового отчёта;

      в) заключительные записи к составлению  бухгалтерского баланса.

      Подготовительные  работы по составлению отчётности фактически являются разделом в системе организации бухгалтерского учёта на предприятия. А организация бухгалтерского учёта в Российской Федерации, отвечающая Международным стандартам учёта и отчётности, ориентированная на требования рыночной экономики, предполагает систему документов, регулирующих бухгалтерский учёт и отчётность.

      Основным  нормативным документом, регламентирующим организацию бухгалтерского учёта  и отчётности является закон “О бухгалтерском учёте“ от 1996, статьи которого конкретизируются в стандартах, дающих рекомендации о ведении учёта на  отдельных его участках по видам операций и специфическим видам деятельности предприятия. К системе нормативного регулирования бухгалтерского учёта и отчётности относится также законодательные акты и решения правительства, затрагивающие вопросы бухгалтерского учёта. К ним относятся: Гражданский кодекс (часть 1 и 2), закон “Об основах налоговой системы в Российской Федерации” № 2118 - 1 от 27 декабря 1991 года и др.

      а) разработка плана работы по составлению  отчётности.

      Своевременное составление отчётности высокого качества обеспечивается последовательной группировкой данных аналитического учёта применительно  к целям отчётности и контроля за соответствия нормам, сметам. При  этом данные аналитического учёта должны отражаться таким образом, чтобы фактические показатели уже в самих регистрах сопоставлялись с нормативами. Такой принцип учёта, например, затрат на производство превращает учётные регистры в аналитические таблицы, которые могут использоваться в оперативном управлении.

      В начале каждого нового года в результате анализа организации бухгалтерского учета в предыдущем году и инструктивных  указаний вносятся изменения или  вводятся дополнительные регистры для  накапливания показателей счетных  форм. Таким образом, подчинение аналитического учета целям отчетности обеспечивает своевременное и более качественное составление форм периодической и годовой отчетности.

      После разработки плана работ по составлению  годового отчета, обсуждения его в  бухгалтерии с участием экономистов  и других специалистов издают приказ, где объявляют сроки начала отдельных работ по годовому отчету, указывают исполнителей отдельных видов работ.

      б) Инвентаризация статей бухгалтерского баланса к составлению годового отчета.

      Основной  задачей формирования годового бухгалтерского отчета предприятия является обеспечение своевременности, полноты и достоверности данных бухгалтерской и налоговой отчетности, предъявляемой в налоговые органы и заинтересованным пользователям. Не случайно п.2 ст. 12 Федерального закона от 21.11.96 №129-Ф3 “О бухгалтерском учете” (в редакции от 23.07.98) и п. 15. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации предусмотрено перед составлением годовой бухгалтерского отчетности проведение на предприятии инвентаризации его имущества и денежных обязательств. Согласно Приказа Минфина РФ  от 9.12.98 №60-Н, зарегистрированное в Минюсте РФ 31.12.98 г. №1673 введено в действие 1.01.99 г. Положение по бухгалтерскому учету “Учетная политика организации” (ПБУ 1.98), где один из способов введения бухгалтерского учета является организация инвентаризации.

      Чтобы быть уверенным в правильности показателей  годовой бухгалтерской отчетности на предприятии необходимо еще раз  проверить записи бухгалтерского учета  и убедиться в том, что:

• - на счетах бухгалтерского учета предприятия отражены все хозяйственные операции отчетного года (полнота отражения);
• записи в бухгалтерском учете произведены на основании соответствующих первичных документов (обоснованность отражения);
• отражение хозяйственных операций не противоречит соответствующим положениям действующих нормативных актов (правильность отражения).

      В частности, используемые бухгалтером  проводки должны быть предусмотрены  инструкцией по применению Плана  счетов финансово- хозяйственной деятельности предприятий.

      Другими словами, перед формированием годовой  бухгалтерской отчетности целесообразно  провести инвентаризацию (анализ движения и сальдо) всех счетов бухгалтерского учета, в том числе имущества  и денежных обязательств.

      Для проведения инвентаризации бухгалтеру необходимо иметь соответствующую информационно - нормативную базу, то есть следующие основополагающие документы:

• Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина РФ от 26.12.94 № 170, в редакции Приказов Минфина РФ от 19.12.95 № 130, от 28.11.96 № 101, от 03.02.97 № 8, а с 1.01.99 «Положение об учетной политике организаций», действующий с 1.01.99 (ПБУ 1.98);
• План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятия и Инструкция по его применению;
• Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирование финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 № 552, с учетом изменений и дополнений, внесенных Постановлениями Правительства РФ.
• Инструкция о порядке заполнения типовых форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденная Приказом Минфина РФ от 12.11.96 № 97, в редакции Приказов Минфина РФ от 03.02.97 № 8, от 21.11.97 № 81-Н, от 01.01.99 № 47-Н.(3)
• Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина РФ от 13.06.95 № 49.

      На  основании этих указаний и положений на предприятии разрабатывается план инвентаризации и проект приказа о составе инвентаризационной комиссии.

      Для проведения инвентаризации была создана постоянно действующая инвентаризационная комиссия при обязательном участии главного бухгалтера. Возглавляет инвентаризационную комиссию руководитель организации или его заместитель.

      Состав  комиссии и сроки проведения инвентаризации были объявлены приказом руководителя организации.

      До  начала инвентаризации бухгалтерия  полностью обработала и записала регистры аналитического учета, данные всех приходных и расходных документов, вывели остатки по счетам. На складах  товары разложены по наименованиям, сортам, размерам с указанием на ярлыках количества.

      Инвентаризацию  провели отдельно по каждому месту  нахождения ценностей и по материально  ответственным лицам.

      Данные  инвентаризации по каждому виду ценностей  зафиксированы в инвентаризационных описях, составляемых отдельно по местам нахождения или хранения ценностей и должностным лицам, ответственным за их сохранность.

      Наименование  инвентаризуемых ценностей и  объектов за их количество показано в  описях по номенклатуре и в единицах измерения принятых в учете.

      Так, при инвентаризации основных средств комиссия в обязательном порядке осматривают объекты в натуре.

      Инвентаризацию  денежных средств, ценностей и документов строгой отчетности осуществляет ежемесячно и обязательно на 31  декабря. При  подсчете фактического наличия денежных средств в кассе принимаются к учету наличные деньги, почтовые марки и марки  государственной пошлины.

      Никакие документы и расписки в остаток  наличности кассы не  включаются.

      Проверяют ценные бумаги, лимитированные чековые  книжки и т.д.

      Инвентаризацию  кассы оформили актом. При обнаружении в кассе недостачи или излишка ценностей в акте указывают суммы недостач или излишков и обстоятельства их возникновения.

      Инвентаризация  расчетных, текущих и бюджетных  счетов в банке, расчетов с банком по ссудам, с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, рабочими и служащими, депонентами и остальными дебиторами и кредиторами сводится к выявлению по документам остатков и тщательной проверке числящих на этих счетах сумм.

      По  суммам несогласованной дебиторской  и кредиторской задолженности с истекшими сроками исковой давности, а также безнадежной к получению составляет справки по каждому проверенному синтетическому счету.

      В справках дают подробную характеристику этих сумм, указывают лиц, виновных в пропуске сроков исковой давности, на основании этих справок составляют общий акт, который и оформляют результаты инвентаризации расчетов. На суммы, числящие по счету «Недостачи и потери от порчи ценностей», составляют особые описи с указанием количества и стоимости недостающей продукции, по материально ответственным лицам.

      Особо проверяют суммы дебиторской  задолженности, списанные в убыток вследствие несостоятельности ответчиков и невозможности обращения взыскания  на их имущество, в частности:

• обоснованности списания задолженности в убыток;
• правильности учета списанной задолженности за балансом;
• осуществления контроля за возможностью ее взыскания.

      Инвентаризационные  описи составляет в двух экземплярах. Один экземпляр остается в подразделении, а второй передается в бухгалтерию.