Формы бухгалтерского учёта

9. Существенная  ошибка предшествующего отчетного  года, выявленная после утверждения  бухгалтерской отчетности за  этот год, исправляется:

1) записями  по соответствующим счетам бухгалтерского  учета в текущем отчетном периоде.  При этом корреспондирующим счетом в записях является счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка);

2) путем  пересчета сравнительных показателей  бухгалтерской отчетности за  отчетные периоды, отраженные  в бухгалтерской отчетности организации  за текущий отчетный год, за исключением случаев, когда невозможно установить связь этой ошибки с конкретным периодом либо невозможно определить влияние этой ошибки накопительным итогом в отношении всех предшествующих отчетных периодов.

Пересчет  сравнительных показателей бухгалтерской отчетности осуществляется путем исправления показателей бухгалтерской отчетности, как если бы ошибка предшествующего отчетного периода никогда не была допущена (ретроспективный пересчет).

Ретроспективный пересчет производится в отношении  сравнительных показателей начиная с того предшествующего отчетного периода, представленного в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год, в котором была допущена соответствующая ошибка.

10. В  случае исправления существенной  ошибки предшествующего отчетного  года, выявленной после утверждения бухгалтерской отчетности, утвержденная бухгалтерская отчетность за предшествующие отчетные периоды не подлежит пересмотру, замене и повторному представлению пользователям бухгалтерской отчетности.

11. В  случае если существенная ошибка была допущена до начала самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год предшествующих отчетных периодов, корректировке подлежат вступительные сальдо по соответствующим статьям активов, обязательств и капитала на начало самого раннего из представленных отчетных периодов.

12. В  случае если определить влияние  существенной ошибки на один  или более предшествующих отчетных  периодов, представленных в бухгалтерской  отчетности, невозможно, организация  должна скорректировать вступительное сальдо по соответствующим статьям активов, обязательств и капитала на начало самого раннего из периодов, пересчет за который возможен.

13. Влияние  существенной ошибки на предшествующий  отчетный период определить невозможно, если требуются сложные и (или) многочисленные расчеты, при выполнении которых невозможно выделить информацию, свидетельствующую об обстоятельствах, существовавших на дату совершения ошибки, либо необходимо использовать информацию, полученную после даты утверждения бухгалтерской отчетности за такой предшествующий отчетный период.

14. Ошибка  предшествующего отчетного года, не являющаяся существенной, выявленная  после даты подписания бухгалтерской  отчетности за этот год, исправляется  записями по соответствующим  счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка. Прибыль или убыток, возникшие в результате исправления указанной ошибки, отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода.

III. Раскрытие информации  в бухгалтерской отчетности

15. В  пояснительной записке к годовой  бухгалтерской отчетности организация  обязана раскрывать следующую  информацию в отношении существенных  ошибок предшествующих отчетных  периодов, исправленных в отчетном  периоде: 

1) характер  ошибки;

2) сумму  корректировки по каждой статье  бухгалтерской отчетности - по каждому  предшествующему отчетному периоду  в той степени, в которой  это практически осуществимо; 

3) сумму  корректировки по данным о  базовой и разводненной прибыли  (убытку) на акцию (если организация обязана раскрывать информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию);

4) сумму  корректировки вступительного сальдо  самого раннего из представленных  отчетных периодов.

16. Если  определить влияние существенной  ошибки на один или более  предшествующих отчетных периодов, представленных в бухгалтерской отчетности, невозможно, то в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности раскрываются причины этого, а также приводится описание способа отражения исправления существенной ошибки в бухгалтерской отчетности организации и указывается период, начиная с которого внесены исправления. [14]. 
 
 
 
 

2 Формы бухгалтерского учета.

2.1 Отличительные признаки форм бухгалтерского учёта.

Формой бухгалтерского учета называется порядок сочетания различных видов учетных регистров, техники обработки учетных данных, последовательности и способа производства учетных данных. Формы отличаются следующими признаками:

- количество, назначение, содержание, структура и внешний вид применяемых учетных регистров;

- взаимосвязь  хронологических и систематических  регистров синтетического и аналитического  учета;

- последовательность  и способы записей в учетные  регистры;

степень автоматизации (компьютеризации).

     Форма бухгалтерского учета выбирается предприятием самостоятельно и в течение отчетного периода принятая форма учета не должна меняться.

     Вопрос  о форме бухгалтерского учета  является одним из важнейших в  технике учета, так как от применения наиболее рациональной формы учета  зависит возможность его упрощения  и удешевления, применения вычислительной техники и особенно компьютеров.

     В настоящее время на предприятиях используются различные формы учета. Наиболее распространенные – это:

• мемориально-ордерная ;
• журнально-ордерная ;
• упрощенная;
• автоматизированная.

 
 

2.2 Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета.

  Данная  форма рекомендуется для организаций  с небольшими потоками информации. Ее особенностью является то, что синтетический  учет ведется в книгах или многографных ведомостях, а для аналитического учета используются в основном карточки, хотя могут применяться также ведомости и книги.

     Сущность  данной формы учета заключается  в том, что на каждую хозяйственную операцию, т. е. на каждый первичный учетный документ или группу хозяйственных операций, объединенных в сводные документы (накопительные и группировочные ведомости), выписывается специальный документ, который называется мемориальный ордер.

  В этом документе делают бухгалтерские  записи на основании первичных бухгалтерских  документов в виде проводок. Следовательно, в мемориальном ордере отражены корреспонденция счетов, суммы и дата составления проводок.

  Для накопления информации используют вспомогательные  накопительные ведомости. В конце учетного периода на их основе составляют мемориальный ордер. Такой вариант записей является наиболее рациональным, так как сокращает количество выписываемых мемориальных ордеров. Однородные по экономическому содержанию документы записывают в одну накопительную ведомость. Затем по ее итогу выписывают мемориальный ордер, к которому прилагают оправдательные документы, на основании которых велась ведомость.

  Однородные  хозяйственные операции, как правило, отражаются в мемориальных ордерах с постоянными номерами, например, мемориальный ордер № 1 – «Касса», № 2 – «Расчетные счета»,      № 3 – «Расчеты с дебиторами», № 4 – «Расчеты по оплате труда» и т. д.

  При данной форме учета каждая хозяйственная  операция записывается только в одном мемориальном ордере. Например, если операция отражена в мемориальном ордере «Касса», то в мемориальном ордере «Расчетный счет» она уже не записывается.

  Мемориальный  ордер – промежуточное звено  между первичными документами и учетными регистрами.

  После оформления мемориальные ордера регистрируют в хронологическом порядке в регистрационном журнале, где им присваивают порядковые номера. Правильность записей подтверждается равенством итоговой суммы в регистрационном журнале и оборота за учетный период по синтетическим счетам. После записей в регистрационном журнале информация из мемориальных ордеров переносится в Главную книгу, где она группируется по каждому синтетическому счету, причем раздельно по дебету и кредиту корреспондирующих счетов. В конце месяца по данным Главной книги составляют оборотную ведомость по синтетическим счетам. Ее итоги используют при составлении баланса.

  Аналитический учет при мемориально-ордерной форме  ведется в карточках. В них делают записи на основании первичных документов. По данным аналитических счетов составляют оборотные ведомости аналитического учета. Для контроля правильности записей проводят сверку оборотных аналитических ведомостей и оборотной ведомости по соответствующему синтетическому счету. После этого оборот по дебету и кредиту синтетических счетов сверяется с оборотами в журнале регистрации мемориальных ордеров.

  После сверки данных аналитического и синтетического учета на основании оборотной  ведомости по синтетическим счетам составляют бухгалтерский баланс (схема 2).

  Мемориально-ордерная форма учета является несложной  и наглядной. Но при этом ей присущ ряд недостатков, которые ограничивают ее применение. Основными из них являются: многократность записей одних и тех же данных, разрыв во времени синтетического и аналитического учета, перенесение большей части нагрузки работников на последние дни учетного периода, недостаточная приспособленность для составления бухгалтерской финансовой и производственной (управленческой) отчетности.

  Разновидностью  мемориально-ордерной формы учета  является «журнал-главная», которая  применяется в небольших организациях. Аналитический учет ведется в книгах. При ведении синтетического учета по каждому мемориальному ордеру на отдельном развороте листа в хронологическом порядке приводится общая сумма хозяйственной операции с разбивкой по дебету и кредиту корреспондирующих счетов. Бухгалтерский регистр такого строения называется книгой главных счетов. 

  

Схема 2. Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета

  Положительными  элементами формы «журнал-главная» является исключение составления оборотной ведомости по синтетическим счетам, а также простота и наглядность записей.

  В то же время для этой формы характерны и недостатки: дублирование учетных записей в различных регистрах, громоздкость аналитического учета и его отставание от синтетического, использование мемориальных ордеров, которые являются промежуточным звеном между первичными документами и учетными регистрами. 

2.3 Журнально-ордерная форма бухгалтерского учета.

    Основная особенность журнально-ордерной  формы – это накопление информации первичных учетных документов и последующая ее систематизация в накопительных и группировочных ведомостях.

  Сначала осуществляют регистрацию учетной  информации. Для этого однородные хозяйственные операции записывают в хронологическом порядке в специальных накопительных ведомостях, которые называются журналами.

  Запись  производят на основании или первичного учетного документа, или предварительно составленной вспомогательной ведомости (при большом количестве первичных документов). Итоговые записи журналов являются оборотами за месяц соответствующих синтетических счетов. Журналы одновременно служат ордерами, в которых содержатся однородные бухгалтерские записи за текущий месяц, поэтому накопительные регистры называются журналы-ордера, а форма учета – журнально-ордерная.