Формы бухгалтерского учета

    Кредиты и займы называются сопоставимыми  если:

    -они  выданы в одной и той же  валюте;

    -у  них одни и те же сроки  возврата;

    -у  них сопоставимые объемы;

    -они  аналогичны по обеспечению. 

    Пример:

    В июне 2002 г. завод ЗАО «Электросила» получил 3 краткосрочных рублевых кредита на покупку сырья на срок 6 мес:

    -от  банка «П-Банк» на сумму 480000 р. под 30% годовых;

    - от банка «Р-Банк» на сумму 240000 р. под 25% годовых;

    - от банка «С-Банк» на сумму 60000 р. под 40% годовых.

    Все кредиты выданы заводу:

    1. на покупку сырья;

    2. в одном и том же квартале;

    3. в одной и той же валюте;

    4. на одинаковый срок.

    Следовательно, их можно считать сопоставимыми.

    Средний уровень процентов=(480000*30%)+(240000*25%)+(60000*40%)=(144000+60000+24000)/(480000+240000+60000)=228000/780000=29,23% 

    Среднеквартальный уровень=29,23/4=7,31

    Рассчитав средний процент по сопоставимым кредитам, бухгалтер должен сравнить его с фактическими процентными  ставками. Если факт. проценты отклоняются  от среднего уровня, но не более чем на 20%, то для исчисления налогооблагаемой  прибыли применяются фактические процентные ставки., если выше 20%, то при расчете используется средняя ставка, увеличенная на 20%. А если фактические ставки ниже среднего уровня более чем на 20%, то расходами, принимаемыми к вычету при  налогообложении прибыли, признаются фактически начисленные проценты.

    Бухгалтер рассчитал существенные отклонения от среднего уровня:

    -в  сторону повышения

    7,31%+(7,31%*20%)=8,77%

    -в  сторону понижения

    7,31%-(7,31%*20%)=5,58%

    По  кредиту, полученному от «П-Банка», факт. квартальная ставка – 7,5 (30%/4). Она выше среднего уровня, но не существенно (менее чем на 20%). Значит при расчете  процентов, которые могут быть признаны расходами для целей налогообложения прибыли, применяется факт.ставка:

    480000*7,5%=36000 руб. 

    По  кредиту, полученному от «Р-Банка», фактставка-6,25%. Она отклоняется  от среднего уровня в сторону понижения. При расчете процентов, которые  могут быть признаны расходами для  налогообложения прибыли, применяется факт.ставка.

    240000*6,25%=15000 руб. 

    По  кредиту, полученному от «С-Банка», факт.ставка-10%. Она существенно выше среднего уровня (более чем на 20%). Поэтому в расчете процентов, которые могут быть признаны расходами для налогообложения прибыли, участвует средняя ставка, увеличенная на 20%

    60000*8,77%=5262 руб.

    Итак, общая сумма процентов, которую можно учесть для целей налогообложения прибыли во II квартале 2002 г. такова:

    36000+15000+5262=56262 руб. 
 
 

 

Как организовать налоговый учет процентов.

      Для целей налогового учета внереализационные  расходы должны отражаться в налоговых  регистрах. Форма этих регистров  зависит от того, как предприятие  ведет налоговый учет. Оно может  брать за основу данные бух. учета  и корректировать их для целей налогообложения. А может строить и автономную систему налогового учета.

      Пример:

        Фабрика ЗАО «Красный Восток» 1 июня 2002 г. заключила с банком кредитный договор и получила кредит на сумму 240000 руб. на срок 3 мес. Кредит взят на приобретение материалов, а проценты за каждый месяц пользования выплачиваются банку не позднее 15 числа следующего месяца. Проценты за кредит составляют 30% годовых. Значит, сумма процентов, которую нужно уплачивать банку ежемесячно, равна 6000 руб. (240000*30%/12)

      В июне 2002 г. фабрика получила материалы на сумму 240000 руб., включая НДС-40000 р., и рассчиталась с поставщиком.

      ЗАО «Красный Восток» рассчитывает нормативную  величину процентов по кредиту исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ. Бухгалтер  фабрики определяет доходы и расходы для целей налогообложения прибыли методом начисления. Делаются след.записи: 

 

      В налоговом учете ЗАО «Красный Восток» должно отразить проценты по кредиту в составе внереализационных расходов. А величина процентов, которую можно учесть при налогообложении прибыли, не должна превышать учетную ставку ЦБ РФ (23%), увеличенную в 1,1 раза.

      Итак, сумма процентов по кредиту, которую  ЗАО «Красный Восток» вправе учесть при налогообложении прибыли за июнь 2002 г., равна:

      240000*23%*1,1/12=5060 руб.

      Значит, для целей налогообложения операционные расходы должны быть учтены в сумме 5060 руб. 
Вексельная форма расчетов.

С развитием  рыночных отношений все большее  распространение получает вексельная форма расчетов. При этом важно разобраться какую позицию занимает данная фирма.

Векселедатель – организация, которая дает вексель  своему поставщику и учет ведется  на счете 60/»Векселя выданные».

Векселедержатель  – организация, которая получает вексель от покупателя. Учет ведется на счете 62/»Векселя полученные».

Третье лицо – организация, приобретающая векселя  для продажи. Учитываются на счете 58.

Если организация  является векселедержателем, то до наступления  срока оплаты векселя можно получить кредит под дисконт векселя.

Дисконт – учетный  процент за кредит; разница между  суммой, указанной в векселе и  суммой фактически полученных денежных средств. Банк предоставляет кредит в сумму номинальной стоимости  векселя за вычетом величины дисконта. 

Пример:

Предприятие – векселедержатель сдает в банк под дисконт 10% годовых вексель номинальной стоимостью 50000 руб. 

 

При поступлении  платежей по векселю банк извещает предприятие о закрытии операции с дисконтированием. Делаются проводки:

Д66 – К62: 5000

К009: 50000 

Если плательщик по векселю не выполняет в установленный  срок своих обязательств, предприятие – векселедержатель возвращает кредит:

Д66 – К51: 50000

К009: 50000 

А сумма задолженности  на счете 62 списывается на счете 76/2:

Д76/2 – К62: 50000 
Практическая часть.

Исходные  данные для решения  сквозной задачи.

 

     1. Ведомость остатков по счетам бухгалтерского учета на 1 декабря 2006 г.

 

 

2. Расшифровка остатков  по счетам на 1 декабря 2006  г. 

1. состав  основных средств: