Формирование отчетных показателей о сырье, материалах и других аналогичных ценностях (производственных запасах)

     Следовательно, к материальным оборотным средствам  на сельскохозяйственном предприятии  относят две группы средств: производственные запасы (предметы труда) и сельскохозяйственная продукция (продукты труда). Однако между этими группами нет резкой границы. Если на второй стадии кругооборота вся полученная продукция является продуктом труда, то для следующего цикла кругооборота значительная часть ее (выделенная на семена, корма) уже является предметом труда и переходит в группу производственных запасов.

     На  сельскохозяйственном предприятии  в нее входят следующие виды продукции  и производственных запасов: товарная продукция растениеводства, животноводства, промышленных, вспомогательных и обслуживающих производств; семена и посадочный материал; фураж и подстилка; минеральные удобрения; твердое топливо; биопрепараты, медикаменты и химикаты; тара и тарные материалы; топливо; запасные части; строительные материалы.

     Для учета производственных оборотных  запасов в бухгалтерском учете  выделяются следующие балансовые счета: 10/1-сырье и материалы, 10/2-удобрения, средства защиты растений и животных, 10/4-топливо, 10/5-тара и тарные материалы, 10/6-запасные части, 10/9-корма, семена и посадочный материал, 12-малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, 41-товары.

     Все счета этой группы относятся к  активным счетам. На дебете их в начале года отражается остаток учитываемых  средств и все дальнейшее поступления, а на кредите - выбытие, списание средств. Остаток на конец отчетного периода указывается по дебету счета и отражается в активе баланса.

     Перед бухгалтерским учетом сельскохозяйственной продукции и производственных запасов  стоят важные задачи: своевременное и правильное оформление документами поступления и расходования материальных ценностей, систематический контроль за сохранностью материальных ценностей путем учета их по местам хранения и материально ответственными лицами, постоянный контроль за использованием средств строго по назначению, контроль за наличием производственных запасов согласно утвержденным нормативам, периодическая сверка данных бухгалтерского учета с фактическим наличием продукции и производственных запасов в местах их хранениях.

     Для успешного решения этих задач  предприятие должно организовать складское  хозяйство, располагать рациональной системой первичных и сводных  документов и правильно организованным документооборотом; обеспечить подбор кадров материально ответственных  лиц и лиц , связанных с учетом; рационально организовать аналитический и синтетический учет ценностей. [7]

     Единицей  бухгалтерского учета материалов может  быть номенклатурный номер, партия. Материалы  принимаются к бухгалтерскому учету  по фактической себестоимости.

     Фактическими  затратами на приобретение производственных запасов могут быть:

     -суммы,  уплачиваемые в соответствие  с договором поставщику (продавцу);

     -затраты  по заготовке и доставке производственных  запасов до места их использования;

     -затраты  по содержанию сторожа, затраты за услуги транспорта по доставке производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену на запасы, установленную договором;

     -иные  затраты связанные с приобретением  производственных запасов.

     Не  включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связанны с приобретением материально-производственных запасов. Фактическая себестоимость производственных запасов при их изготовление силами организации определяется из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.

     Формирование  фактической себестоимости материалов  осуществляется  на счете 10 «Материалы»:

     Дебет 10/4            Кредит 60

     - отражена стоимость по покупки дизтоплива на сумму 108359,96 рублей;

       Дебет 10/4          Кредит 71

     - отражена стоимость покупки ГСМ  за наличный расчет на сумму  12695,23 рублей.

     Материалы могут поступать в организацию  различными способами: от поставщиков (нефтепродукты, удобрения, топливо, запасные части и пр.), из собственного производства (корма, семена, навоз и пр.), при получении материалов безвозмездно (чаще всего на данном предприятии это медикаменты и корма).

     Пополнение  производственных запасов производится за счет их приобретения  у предприятий- поставщиков по договорам поставки, через подотчетных лиц, путем изготовления собственными силами организации, от списания в непригодность основных средств.

     Предприятия- поставщики на отгруженную продукцию  выписывают счета – фактуры (приложение 9), товарно-транспортные накладные (приложение 10).

     Экспедитор  должен получить в бухгалтерии  доверенность, она должна быть зарегистрирована в  момент выдачи под расписку в журнале  учета выданных доверенностей. Срок действия доверенности не более 15 дней.

     В случаях перевозки грузов авто транспортом  приемка материалов, поступающих  на предприятие, осуществляется на основе товарно-транспортной накладной, получаемой от грузополучателя. Лицо, уполномоченное на приемку груза, осуществляет получение материалов в строгом соответствии со стандартами, техническими условиями и условиями договора.

     Материалы поступают на предприятие и от подотчетных лиц, которые приобретают  их за наличный расчет. Основание для  их оприходования  товара служит товарный чек магазина и накладная. В чеке указывается сумма за товар, а в накладной наименование, цена, количество товара, дата и место приобретения, а также паспортные данные продавца.

     Работник  склада на основании первичных документов о приемке материалов  делает запись в карточку учета материалов (ф. №М17), в которой ведется количественный учет. Для оформления движения материалов внутри организации  составляют накладные, которые выписывают при внутреннем перемещение материалов со склада.

     Приобретение  сырья, материалов и запчастей для производственных и хозяйственных нужд, оформляется следующим образом:

     Дебет 10/6 Кредит 60-оприходованны запасные части на сумму 8873р.

     Дебет 60 Кредит 51-перечисленны денежные средства поставщику в сумме 8873р.

     Приобретение  материалов работниками организаций за счет сумм выданных подотчет:

     Дебет 71 Кредит50-выданы подотчет денежные средства в сумме 79059р.64коп.

     Дебет 10/6 Кредит 71-оприходованны запчасти на сумму   79059р.64коп.

     Приобретение  материалов по договорам, предусматривающим  оплату не денежными средствами:

     Дебет 10/9   Кредит 60- оприходованы корма  на сумму 64350 руб.

     Дебет 62      Кредит 90- в счет оплаты за полученные корма отгружено молоко на сумму 64350 руб. [14]

     Отпуск  материалов на производственные нужды, реализацию на сторону материалов, отражаются следующими документами: лимитно-заб  орными  картами, накладными и накладными на отпуск материалов.

     Лимитно- заборная карта (форма № М8) выписывается на один вид материалов, относящихся к определенному виду производственных затрат. Выписывается карта в двух экземплярах. При отпуске ценностей со склада кладовщик расписывается в карте отделения, а представитель получателя – в карте склада. В обеих картах выводится остаток неиспользованного лимита. По окончании месяца лимитно – забортные карты сдаются в бухгалтерию.

     Накладные внутрихозяйственного назначения применяются  для отпуска материалов внутри хозяйства. При отпуске материалов в производство их оценка осуществляется по фактической  себестоимости приобретения. Учет отпуска  в производство материально – производственных запасов может быть организован:

     - по фактической себестоимости;

     - по учетным ценам.

     В СПК «Красно – Косаровский» отпуск материально – производственных ценностей оценивается по средней себестоимости. Средняя себестоимость запасов определяется как частное от деления суммы общей себестоимости остатка запасов (на начало месяца и поступивших запасов в отчетном месяце) на общее количество данного вида запасов (на начало месяца и поступивших запасов в этом месяце).

     В конце каждого месяца на основании накладных составляется отчет по каждому виду производственных запасов: корма и семена, запасные части, топливо, сырье и материалы и др. В отчете указывается остаток материалов на начало отчетного месяца (по видам материалов), поступление материалов их расход и остаток на конец отчетного месяца. Данные отчетов по каждому виду производственных запасов заносятся в журнал-ордер №10/1,а данные журнала-ордера заносятся в главную книгу (приложение 11).

     В СПК «Красно – Косаровский» осуществляет розничную продажу товаров. Принятие товаров к учету на основание полученных от поставщиков сопроводительных документов отражается на счете 41 «товары». Торговая наценка на предприятие учитывается на счете 42 «торговая наценка». Поступившие от поставщиков товары отражаются следующим образом:

     Дебет 41 Кредит 60-оприходование товаров в магазин от поставщика

     Дебет 41 Кредит 42-разница между стоимостью приобретения и стоимости по продажным ценам.

     Оборот  по Дебиту счета 41 показывает общую  стоимость товаров, поступивших в торговое предприятие, обороты по кредиту - выбытие товаров, дебетовое сальдо отражает остаток товаров на начало или конец отчетного периода. При розничной продажи товаров (реализации) делается запись в учете:

     Дебет 50 Кредит 90/2-выручка от реализации товаров магазина.

Списываются товары по продажной стоимости, и  делается в учете запись: Дебет 90/2 Кредит 41.

     В конце отчетного периода издержки обращения, приходящиеся на реализационные товары, списываются на счет 92. При  списании суммы торговой наценки, относящейся к реализованным товарам в розничной торговле, делается запись на счетах бухгалтерского учета:

     Дебет 90 Кредит 42. Субсчет себестоимость продаж.

     В конце отчетного периода счет 90/2 закрывается на сумму финансового  результата от реализации товаров счетом 99 «прибыль и убытки». Прибыль списывается в кредит счета 99 и делается запись:

Дебет 90 Кредит 99,

А убыток:

     Дебет 99 Кредит 90.

     Все данные по счету 41 «товары» заносятся  на основании отчета по магазину в  журнал-ордер №10/1.

       Сформированные данные журнала - ордера №10/1 заносятся в главную книгу предприятия. В главной книги отражается остаток по каждому виду материалов на начало месяца по дебету счета, затем заносятся поступления и расход материалов по каждому виду производственных запасов и выводится остаток на конец каждого месяца. Кредитовый оборот по производственным запасам разносится по дебету затратных счетов (20/1-растеневодство, 20/2-животноводство, 23-вспомогательное производство и т.д.). При формировании бухгалтерского баланса суммируется остаток всех производственных материалов (производственных запасов) и заносится в активную часть бухгалтерского баланса.

     Сформированные  данные журнала- ордера № 10/1 заносятся  в главную книгу кооператива. В главной книге отражаются остатки  на начало каждого месяца, по дебету счета заносится поступление производственных запасов, по кредиту счета их расход и потом выводится остаток на конец отчетного месяца. Кредитовый оборот по производственным запасам разносится по дебету затратных счетов (20/1 – растениеводство, 20/2 – животноводство, 23 – вспомогательные производства, 26- Общехозяйственные расходы кооператива и др.). При формировании бухгалтерского баланса суммируется стоимость всех производственных материалов (производственных запасов) и заносится в активную часть бухгалтерского баланса. 

     3.2.Отражение  показателей в форме № 5 

       Форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» составляется в конце отчетного года, при составлении годового отчета. (приложение 7)