Формирование бухгалтерской (финансовой) отчетности при осуществлении реорганизации организации

     На  день, предшествующий внесению в Реестр записи о возникшей организации, все реорганизуемые организации, прекращающие свою деятельность, составляют заключительную бухгалтерскую отчетность с закрытием счетов учета прибылей и убытков.

     Расходы в связи с реорганизацией, произведенные в период с даты утверждения передаточного акта, отражаются в бухгалтерском учете и заключительной отчетности организаций, прекращающих свою деятельность.

     Вступительная бухгалтерская отчетность возникшей организации формируется на основе данных передаточного акта и построчного объединения (суммирования или вычитания при наличии непокрытых убытков прошлых лет) числовых показателей заключительной бухгалтерской отчетности реорганизованных организаций.

     При этом суммирование числовых показателей  отчетов о прибылях и убытках организаций не производится.

     В случае, если договором о слиянии  предусмотрено уменьшение или увеличение уставного капитала возникшей организации по сравнению с суммой уставных капиталов реорганизуемых организаций, в том числе за счет собственных источников участвующих в реорганизации в форме слияния юридических лиц (добавочного капитала, нераспределенной прибыли и т.д.), то во вступительной бухгалтерской отчетности - величина уставного капитала, зафиксированная в договоре о слиянии.

     При этом разница подлежит урегулированию во вступительном бухгалтерском  балансе правопреемника в разделе «Капитал и резервы» числовым показателем «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

     Если величина уставного капитала, предусмотренная договором о слиянии, не совпадает со стоимостью чистых активов возникшей организации, то соответствующие разницы отражаются по показателям «Добавочный капитал» и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» раздела «Капитал и резервы» вступительного бухгалтерского баланса. При доведении уставного капитала до величины чистых активов производится запись по дебету счета 80 «Уставный капитал» и кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», при увеличении уставного капитала за счет добавочного – по дебету счета 83 «Добавочный капитал» и кредиту счета 80 «Уставный капитал»

 

2. Присоединение.

 

     Заключительная бухгалтерская отчетность составляется только присоединяющейся организацией.

     При этом производится закрытие счета учета  прибылей и убытков и распределение (направление на определенные цели) чистой прибыли присоединяющейся организации.

     Организация, у которой в процессе изменяется только объем имущества и обязательств и текущий отчетный год не прерывается, закрытие счета учета прибылей и  убытков в бухгалтерской отчетности не производит и заключительную бухгалтерскую  отчетность не формирует.

     При присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица в соответствии с передаточным актом.

     Порядок отражения в бухгалтерском учете  присоединяющейся организации операций, осуществляемых до юридической регистрации  факта присоединения, аналогичен порядку, применяемому при отражении в учете слияния.

     Если договором о присоединении предусмотрено уменьшение или увеличение уставного капитала правопреемника по сравнению с суммой уставных капиталов реорганизуемых организаций, то отражается величина уставного капитала, зафиксированная в договоре о присоединении.

     При этом разница подлежит урегулированию в бухгалтерском балансе правопреемника в разделе "Капитал и резервы" числовым показателем "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

     Если  величина уставного капитала, предусмотренная  договором о присоединении, не совпадает  со стоимостью чистых активов правопреемника, то числовые показатели раздела "Капитал  и резервы" формируются с использованием статей "Добавочный капитал" и "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Бухгалтерские проводки аналогичны проводкам при операции слияния.

3. Разделение.

 

     Права и обязанности переходят к вновь возникшим юридическим лицам в соответствии с разделительным балансом.

     Производится разделение числовых показателей бухгалтерской отчетности разделяющейся организации.

     При этом никаких записей в бухгалтерском  учете не производится.

     Разделение  числовых показателей отчета о прибылях и убытках реорганизуемым юридическим  лицом не производится.

     Выполняется закрытие последнего отчетного года по счетам учета продаж, учета прочих доходов и расходов в разрезе составляющих финансовый результат показателей.

     При этом формируется нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) для составления  заключительной бухгалтерской отчетности с разделением соответствующих  числовых показателей в разрезе  возникших организаций согласно разделительному балансу.

     Все расходы, связанные с текущей деятельностью реорганизуемой организации, а также расходы в связи с реорганизацией, отражаются затрат реорганизуемого юридического лица.

     В заключительной бухгалтерской отчетности реорганизуемой организации должны найти отражение записи бухгалтерского учета операций, произведенных в период с даты утверждения разделительного баланса до даты государственной регистрации возникших при реорганизации в форме разделения юридических лиц.

     На  основе разделительного баланса  и заключительной бухгалтерской  отчетности реорганизованной в форме разделения организации составляется вступительная бухгалтерская отчетность каждой новой организации на дату государственной регистрации.

 

4. Выделение.

 

     К каждому из выделенных юридических  лиц переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с разделительным балансом.

     Организация не производит закрытие счета учета прибылей и убытков и не формирует заключительную бухгалтерскую отчетность (применительно к положениям пункта 9 Методических указаний) при выполнении следующих условий:

• в процессе выделения из реорганизуемого организации другого юридического лица на основании решения учредителей меняется только объем имущества и обязательств;
• текущий отчетный год не прерывается.

     При реорганизации организации в форме выделения производится разделение числовых показателей бухгалтерской отчетности реорганизуемой организации.

     При этом разделение числовых показателей  отчета о прибылях и убытках реорганизуемой организации не производится.

     Все расходы, связанные с текущей деятельностью реорганизуемой организации в связи с реорганизацией отражаются в составе затрат реорганизуемого юридического лица.

     Хозяйственные операции, произведенные в период с даты утверждения разделительного  баланса до даты государственной  регистрации вновь возникших  в результате реорганизации в  форме выделения организаций, а также операции по вводу в действие (эксплуатацию) основных средств должны найти отражение в бухгалтерской отчетности реорганизуемой организации, составленной на дату внесения в ЕГРЮЛ записи о возникших организациях.

     Вступительная бухгалтерская отчетность возникшей  организации на дату ее государственной  регистрации составляется на основе разделительного баланса с учетом отраженных реорганизуемым юридическим лицом операций.

     Данные  о полученных в процессе реорганизации  основных средствах, доходных вложениях  в материальные ценности и нематериальных активах правопреемник при составлении  вступительной бухгалтерской отчетности на дату государственной регистрации  фиксирует в оценке, по которой  они отражаются в разделительном балансе с учетом числовых показателей  бухгалтерской отчетности реорганизуемой организации на дату внесения в ЕГРЮЛ записи о возникшей организации.

     Сформированный  уставный капитал возникшей при  выделении организации отражается во вступительной бухгалтерской  отчетности в соответствии с решением учредителей о реорганизации  в форме выделения и предусмотренным  в нем в соответствии с законодательством  порядке конвертации (обмена) акций (определение размеров долей, паев) реорганизуемой организации в (на) акции (доли, паи) возникшей организации.

 

5. Преобразование.

 

     К вновь возникшему юридическому лицу переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с передаточным актом.

     Производится закрытие счета учета прибылей и убытков и распределение (направление) на основании решения учредителей суммы чистой прибыли.

     Вступительная бухгалтерская отчетность организации, возникшей в результате преобразования, составляется путем переноса показателей  заключительной бухгалтерской отчетности этой организации.

     При этом в соответствии с решением учредителей  о порядке конвертации (обмена) акций (долей, паев) организаций, реорганизуемых в форме преобразования, в (на) акции (доли, паи) возникшей организации во вступительной бухгалтерской отчетности возникшей организации отражается сформированный уставный капитал.

     В случае, если в решении учредителей  предусмотрено увеличение уставного  капитала возникшей организации  по сравнению с уставным капиталом  преобразуемой организации, в том числе за счет собственных источников (добавочного капитала, нераспределенной прибыли и т.д.), то во вступительной бухгалтерской отчетности возникшей в результате преобразования организации отражается величина уставного капитала, зафиксированная в решении учредителей.

     Если  же в решении учредителей предусмотрено уменьшение величины уставного капитала, то отражается величина уставного капитала, зафиксированная в учредительных документах.

     Разница при этом подлежит урегулированию во вступительном бухгалтерском балансе  правопреемника в разделе "Капитал  и резервы" числовым показателем "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". 

Глава 2. Анализ формирования статей вступительных  балансов               

                 на примере реорганизуемых  организаций. 

     ПРИМЕР 1

     Участники ООО «Арт» и ООО «Охра» в  феврале 2008 года приняли решение  о слиянии и создании ООО «Гамма». На основании бухгалтерской отчетности 30 марта 2008 года был составлен и  утвержден передаточный акт.

     За  период до госрегистрации ООО «Гамма»  между реорганизованными организациями были осуществлены следующие операции. В апреле ООО «Арт» реализовало ООО «Охра» товары на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС — 18 000 руб.), а также понесло расходы, связанные с реорганизацией, в сумме 10 000 руб.

     В строке «дебиторская задолженность» отражается задолженность образовалась за счет реализации товаров ООО «Арт».

     Величина  уставного капитала ООО «Гамма»  увеличена за счет нераспределенной прибыли ООО «Арт» и ООО  «Охра». Она составила

8 500 000 руб. (4 000 000 руб. + 3 000 000 руб. + 500 000 руб. + + 1 000 000 руб.).

     Запись  в ЕГРЮЛ о возникновении ООО  «Гамма» внесена в мае 2008 года. Уставный капитал созданной организации  увеличен за счет нераспределенной прибыли  ООО «Арт» и ООО «Гамма». Его  величина соответствует сумме чистых активов.

     В бухгалтерском учете ООО «Арт»  в апреле 2008 года сделаны записи: