Финансово-бухгалтерский учет

Все ОС поступают  в организацию через капитальные  вложения, то есть счет 08 «Вложения  во внеоборотные активы». Если ОС приобретаются за плату у поставщика:1. договорная цена приобретения отразится Д08 К60; 2. отражается входной НДС Д19 К60; 3. услуги организации по доставке объекта ОС Д08 К60; 4. отражается входной НДС Д19 К60; 5. услуги посредников Д08 К76; 6. отражается входной НДС Д19 К76, а также прочие затраты организации по приобретению, доставке, установке и доведению объекта до состояния, пригодного к эксплуатации. 7. объект ОС вводится в эксплуатациюД01 К08.

Если ОС вносятся учредителями в счет взноса в уставный капитал, то:

1. согласованная  стоимость взноса после регистрации  организации отразитсяД08 К75; 2. ОС  вводятся в эксплуатациюД01 К08

Если ОС поступают  безвозмездно, то:

1. отражается  рыночная стоимость объектов  ОС – как доходы будущих  периодовД08 К98; 2. объект вводится в эксплуатациюД01 К08; 3. в следующем месяце по безвозмездно полученным ОС начисляется амортизацияД20 К02; 4. в сумме начисленной амортизации доходы будущих периодов списываются как внереализационные доходыД98 К91.

Бухучет выбытия ОС может вестись двумя методами

I. C применением счета 01/1 «Выбытие основных средств»

1. списывается  первоначальная стоимость ОС  Д01/1 К01

2. списывается  амортизация по ОСД02 К01/1

3. списывается  (закрывается) счет 01/1 : Д91 К01/1

4. в конце  месяца счет 91 закрывается счетом 99, на котором определяется финансовый результат от списания ОС  Д99 К91

II. Без применения счета 01/1

1. списывается  сумма накопленной амортизации  в уменьшение первоначальной  стоимости ОС. На счете 01 при  этом образуется остаточная стоимость ОС.Д02 К01

2. списывается  остаточная стоимость ОС или  закрывается счет 01  Д91 К01

3. в конце  месяца закрывается счет 91Д99 К01

Все ОС можно  разделить на три группы:

1. ОС, которое  амортизируются, то есть их стоимость  погашается по средствам начисления амортизации. Амортизация является составным элементом расходов по обычным видам деятельности, то есть себестоимости. В бухгалтерском учете амортизация начисляется Д20,25,26,23 К02

2. ОС, по которым  начисляется износ (и не начисляется амортизация, то есть стоимость не погашается):

– жилые дома;–  общежития;– квартиры (если они не приносят доход);– объекты внешнего благоустройства, дорожного хозяйства;–  объекты судоходной обстановки, а  также продуктивный скот, волы, буйволы, олени, многолетние насаждения;– ОС некоммерческих организаций.

По этим объектам износ рассчитывается по нормам и  учитывается на забалансовом счете 010, износ рассчитывается 1 раз в  конце календарного года.

3. ОС, по которым  не начисляется ни износ, ни  амортизация, то есть потребительские свойства которых не изменяются: земельные участки и объекты природопользования.

Для учета амортизационных  отчислений и накопления их сумм предназначен пассивный счет 02 «Амортизация основных средств», сальдо начальное по которому покажет сумму накопленной амортизации по основным средствам, которые числятся на счете 01.

Учет  аренды у арендатора

1. Получены в  аренду ОС  Д001 – по стоимости  имущества, указанного в договоре  аренды.

2. Начислена  арендная плата за отчетный  период по ОС производственного назначения Д20,25,26,44 К76,

Д19 К76 – НДС

3. Начислена  арендная плата по ОС непроизводственного  назначения  Д91 К76 (с учетом НДС)

4. Начислена  арендная плата авансом за  бедующие отчетные периоды   Д97 К76

5. Отражается  арендная плата, начисленная авансом, относящаяся к данному отчетному периоду по ОС производственного назначения  Д20,25,26,44 К97

6. Отражается  арендная плата, начисленная авансом,  относящаяся к данному отчетному  периоду по ОС непроизводственного  назначения  Д91 К97

7. Погашена задолженность по арендной плате  Д76 К51,52

8. Затраты на  ремонт по арендованным ОС  Д91 К10,70,69/60

9. Если затраты  на ремонт производятся за  счет арендодателя, то есть в  уменьшение арендной платы   Д76 К10,70,69/60

10. Если арендатор  производит капитальные вложения в арендованные ОС, то они приходуются на балансе арендатора Д01 К08

По окончании  срока аренды ОС предаются арендодателю безвозмездно или по согласованной  стоимости. Списание ОС производится в  общеустановленном порядке Д02 К01, Д91 К01, Д99 К91

Учет  аренды у арендодателя

Доходы и расходы  от аренды являются операционными, если сдача имущества в аренду на является основным видом деятельности – обычным  видом деятельности.

1. Сданы в  текущую аренду ОС – рекомендуется  учитывать их на отдельном  субсчете Д01/20 К01/1

2. Начислена  арендная плата за отчетный  период – месяц Д76 К91

3. Начислен НДС  Д91 К68

4. Начислена  арендная плата авансом за  будущие отчетные периоды Д76 К98

5. Отражается  арендная плата, начисленная авансом,  относящаяся к данному отчетному периоду Д98 К91

6. Начислен НДС  Д91,98 К68

7. Поступили  денежные средства от арендатора  – арендная плата Д50,51,52 К76

8. Начисляется  амортизация по ОС, сданным в  аренду Д91 К02

9. Отражены затраты  организациипо поддержанию в  состоянии годности ОС Д91 К10,71,69,76,69

10. Дооценка ОС, возвращенных арендатором на  стоимость произведенных им капитальных  вложений в арендованные ОС  – отражается рыночная стоимость  безвозмездно полученных ОС Д08 К98

– ОС вводятся в  эксплуатацию (капитальные вложения приходуются как увеличение первоначальной стоимости ОС арендодателя) Д01 К08 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

44. Особенности учета и отражение в бухгалтерской отчетности неамортизируемых объектов основных средств. Учет лизинговых операций у лизингодателя и лизингополучателя.

ОС, по которым  начисляется износ (и не начисляется  амортизация, то есть стоимость не погашается):

– жилые дома;–  общежития;– квартиры (если они не приносят доход);– объекты внешнего благоустройства, дорожного хозяйства;–  объекты судоходной обстановки, а  также продуктивный скот, волы, буйволы, олени, многолетние насаждения;– ОС некоммерческих организаций.

По этим объектам износ рассчитывается по нормам и  учитывается на забалансовом счете 010, износ рассчитывается 1 раз в  конце календарного года.

Бухучет у лизингодателя

-Стоимость лизингового  имущества, преданного на баланс лизингополучателю Д011 – по стоимости, числящейся в учете лизингодателя

-Отражена задолженность  лизингополучателя в связи с  передачей ему на баланс лизингового  имущества (по стоимости, определенной  в договоре лизинга) Д76/ЛП К91

-Отражен НДС со стоимости Д91 К76/НДС

-Лизинговое  имущество передано лизингополучателюД91 К03

-Отражена разница  между стоимостью лизингового  имущества и его балансовой  стоимостью как доходы будущих  периодовД91 К98

-Получен лизинговый  платеж за месяцД51 К76

-Начислен НДС к уплатеД76/НДС К68

-Списывается  разница или доход будущего  периода, относящийся к отчетному  месяцуД98 К90,91 (основной, не основной  вид деятельности)

- Отражены затраты  лизингодателя за месяцД20,91 К10,70,69

-Списаны затраты  лизингодателяД90 К20

-Определяется финансовый результат по лизинговому договоруД90,91 К99 При прекращении договора лизинга

- Лизинговое  имущество возвращено лизингодателю  и приходуется в его учет  по условной цене, равной 1р. Д03 К76

-В учете лизингодателя  имущество спишется К011

Бухучет у лизингополучателя

1. Получено имущество  в лизинг по договорной стоимостиД08 К76; 2. Начислен входной НДСД19 К76

3. Лизинговое  имущество принято в состав  ОС Д01/5 К08; 4. Начислена задолженность  по лизинговым платежамД76/АО К76; 5. Перечислен долг лизингодателюД76/ЛП К51; 6. Произведены налоговые вычетыД68 К19

При прекращении  договора лизинга

А)Лизинговое имущество  возвращено лизингодателю

Д02/5 К01

Б)Лизинговое имущество  приходуется у лизингодателя

Д03 К76 1

Лизинговое имущество, отраженной на субсчетах счетов 01 и 02, приходуется у лизингополучателя. Имущество переведено в состав собственных средств.Д01/1 К01/5, Д02/5 К02/1  
 
 
 
 
 
 

40.Учет  строительства объемов  основных средств,  осуществляемого  подрядным и хозяйственным  способами.

При подрядном способе у заказчика расходы отражаются по договорной стоимости в соответствии с принятыми к оплате счетами от подрядных организаций на счете 08/3 - строительство. Стоимость принятых от подрядчика строительных и подрядных работ оформляется справками: или о законченных технологических этапов, или о законченных комплексах работ. По завершении работы составляются акты приемки выполненных и сданных заказчику работ. Акт составляется приемочной комиссией. На основе этого акта делается запись на акцепт счета подрядной организации: Д08/3-К60. Если заказчик выявил при проверке завышение стоимости строительных и монтажных работ, то на сумму завышения понижается задолженность перед подрядчиком - сторнировочная запись на сумму завышения. На выполненный подрядчиком объем строительных и монтажных работ начисляется НДС, и этот налог при строительстве включается в первоначальную стоимость объекта: Д08-К60. На К60 - договорная стоимость и НДС. По принятии объекта в эксплуатацию: Д01-К08 на сумму договорной стоимости с НДС. Счет 08/3 закрывается. Амортизация со всей суммы погашается за счет себестоимости.

Хозяйственный способ осуществления капитальных вложений. В течение всего строительства все затраты по мере их осуществления собираются на счете 08, при этом кредитуются счета затрат: Д08-К10, 70, 71, 12, 69, 07. На счете 10 (10/8) кроме материалов (кирпич, цемент и др.) учитываются конструкции, блоки, сборные элементы, отопительное, санитарно-техническое и вентиляционное оборудование. НДС при выполнении работ отражается: Д08-К68. По мере ввода объекта в эксплуатацию фактические расходы по строительству списываются с ранее начисленной суммы НДС записью: Д46-К08. После исчисления инвентарной стоимости, принятие объекта на баланс отражается записью: Д01-К46 на сумму вместе с НДС. На счете 46 выявляют экономию или перерасход. На сумму доплатить Д46-К68. Во время строительства объектов возникает необходимость строить временные титульные здания, сооружения. Расходы будут собираться на счете 30 “Некапитальные работы”. Субсчет 30/1 - “Возведение временных титульных сооружений”. После завершения их строительства принимаются на баланс как основные средства: Д01-К30. После завершения строительства они ликвидируются, реализуются и выявляется финансовый результат, который списывается на счет “Прибыли и убытки”.