Финансово-бухгалтерский учет

47. Учет целевого финансирования, оценочных резервов, резервовпредстоящих расходов, доходов будущих периодов. Отражение их в бухгалтерской отчетности.

Нормативная база: ПБУ 13 «Учет государственной помощи»

Целевое финансирование – это сумма средств, выделенных предприятию для организации и проведения каких-либо работ, то есть средства, полученные из бюджета, отраслевых и межотраслевых фондов, от других организаций и физических лиц для осуществления мероприятий целевого назначения.

Аналитический учет ведется по видам, направлениям использования.

Если средства целевого финансирования получены некоммерческой организацией, они учитываются на счете 86 и расходуются в соответствии со сметой доходов и расходов, при  этом в учете счет 20 может быть использован или нет (элемент учетной политики).

Если средства получены коммерческой организаций  и они являются возвратными, то для  цели бухгалтерского учета они квалифицируются  как краткосрочные или долгосрочные обязательства

Д50,51 К76

Если целевое  финансирование поступает на безвозмездной  основе, то оно квалифицируется как  доходы будущих периодов

Д50,51 К98

По мере расходования целевого финансирования доходы будущих  периодов спишутся:А) – приобретены  материалыД10 К60

– перечислено  поставщикамД10К51

– приобретены  ОС Д08 К60 – Д01 К08 –  Д20 К02

Б) списаны доходы будущие периодов Д98 К91

Если целевое  финансирование получено из бюджета  как бюджетное финансирование:1. получены деньгиД51 К86

2. приобретены  активы или списаны бюджетные  средстваД10 К51

3. списано целевое  финансирование как внереализационный  доходД86 К91

Если приобретаются  основные средства, то есть целевое  финансирование предназначено на капитальные  вложения:

1. Д51 К86 – получены  деньги

2. Д08 К60,51 – приобретены  ОС

3. Д01 К08 – ОС введены в эксплуатацию

4. Д86 К98 – одновременно  с введением в эксплуатацию  списано целевое финансирование  как доходы бедующих периодов

5. Д20 К02 – начислена  амортизация по ОС

6. Д08 К91 – одновременно  с начислением амортизации и  в сумме начисленной амортизации 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

43.Учет  ремонта основных  средств (собственных  и арендованных).

В соответствии с п.7 ПБУ 10 расходы организации, связанные  с поддержанием объектов ОС в исправном  состоянии относятся к расходам по обычным видам деятельности, то есть расходы, связанные с ремонтом относятся на себестоимость и отражаются в том отчетном периоде, в котором они произведены (см. также п.26 ПБУ 6).

1. Расходы, связанные  с ремонтом отразятся (если  ремонт производится собственными  силами)Д20,25,26,44 К10,70,69,76,71

2. Если ремонт  производится сторонней организациейД20,25,26,44 К60

3. Если ремонт  дорогостоящий и планируется  заранее, то расходы на ремонт  резервируются, то есть создается  резерв в течение срока, котрый  определяет сама организация  (от 10 мес до 2 лет). Резерв создается – начисляется

Д20,25,26,44 К96 «Резервы предстоящих расходов»

Использование созданного резерва отражается записьюД96 К10,70,69,71…/60

В конце календарного года резерв инвентаризируется и  если ремонт не закончен, резерв остается. Если ремонт закончен, то остаток резерва относят на прочие доходы и расходы как внереализационный доходД96 К91

4. В случае  дорогостоящего непредвиденного  ремонта затраты по нему могут  быть отнесены на расходы будущих  периодов, которые должны быть  списаны в период, который определяет само предприятие.

Произведен дорогостоящий  ремонтД97 К10,70,69 / 60

Расходы списаны  на себестоимость равными долями в течение срока списанияД20,25,26,44 К97

При проведении ремонта качественные характеристики ОС не меняются (то есть Д20,25,26,44 – себестоимость). При проведении модернизации, реконструкции, достройки, дооборудования, частичной ликвидации – изменяется качественные характеристики объектов, то есть производятся капитальные вложения (счет 08). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

45.Учет  нематериальных активов  и отражение их  в бухгалтерской  отчётности.

В бухучете НМА  приходуются на счете 08 «Вложения  во внеоборотные активы», где собирается первоначальная стоимость НМА.При  вводе в эксплуатацию счет 08 закрывается  счетом 04 «Нематериальные активы».Д04 К08 – Объект НМА введен в эксплуатацию

Если организация  своими силами создает НМА, то все  расходы собираются по дебету счета 08. В момент государственной регистрации  НМА приходуютсяД04 К08

При взносе в  уставный капитал НМА приходуются по стоимости, указанной в учредительных документах:

1. НМА приходуютсяД08 К75 На счете 08 также собираются  затраты, связанные с доведением  НМА до состояния годности

2. НМА вводятся  в эксплуатацию Д04 К08

НМА могут выбывать в случае их продажи, безвозмездной предеачи, передачи в счет вклада в уставный капитал, списания в связи с прекращением срока действия или прекращением их использования, в случае предачи по товарообменным операциям.

В бухучете учет выбытия ведется с применением  счета 91. доходы или расходы, получаемые в результате выбытия НМА являются операционными.

Амортизация по НМА может начисляться тремя  способоми:

1. линейный способ, при котором сумма амортизации  рассчитывается исходя из первоначальной  стоимости НМА и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта;

2. способ уменьшаемого  остатка, сумма амортизации рассчитывается  исходя из остаточной стоимости  НМА и нормы амортизации исходя  из срока полезного использования;

3. способ списания  стоимости пропорционально объему продукции при котором амортизация начисляется исходя из натуральных показателей объема продукции, работ, в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования НМА.

Срок полезного  использования НМА определяется исходя из:

1. срока действия  патента, свидетельства и прочее;

2. ожидаемого  срока использования объекта;

3. если срок  полезного использования определить  невозможно, то от устанавливается  равный 20 годам.

Амортизация начисляется со следующего месяца после месяца ввода в эксплуатацию НМА. Она начисляется до полного погашения стоимости объекта или в связи с выбытием – уступкой исключительных прав.

В бухгалтерском  учете амортизация может отражаться 2 способами:

1. путем накапливания соответствующих сумм на счете 05Д20,44 К05

2. Путем уменьшения  первоначальной стоимости НМАД20,44 К04

Применение того или иного способа – элемент  учетной политики. 
 
 
 
 
 
 

42.Бухгалтерский  и налоговый учет  амортизации имущества  трех видов. Порядок отражения ее в бухгалтерской отчетности.

Амортизация по НМА может начисляться тремя  способоми:

1. линейный способ, при котором сумма амортизации  рассчитывается исходя из первоначальной  стоимости НМА и нормы амортизации,  исчисленной исходя из срока полезного использования объекта;

2. способ уменьшаемого  остатка, сумма амортизации рассчитывается  исходя из остаточной стоимости  НМА и нормы амортизации исходя  из срока полезного использования;

3. способ списания  стоимости пропорционально объему  продукции при котором амортизация начисляется исходя из натуральных показателей объема продукции, работ, в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования НМА.

Срок полезного  использования НМА определяется исходя из:1. срока действия патента, свидетельства и прочее;

2. ожидаемого  срока использования объекта;3. если  срок полезного использования  определить невозможно, то от  устанавливается равный 20 годам.

Амортизация начисляется  со следующего месяца после месяца ввода в эксплуатацию НМА. Она начисляется до полного погашения стоимости объекта или в связи с выбытием – уступкой исключительных прав.

В бухгалтерском  учете амортизация может отражаться 2 способами:1. путем накапливания соответствующих сумм на счете 05Д20,44 К052. Путем уменьшения первоначальной стоимости НМАД20,44 К04.Применение того или иного способа – элемент учетной политики. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

37.Бухалтерский  финансовый учет  расходов на продажу.

Аналитический учет по счету 44 ведется в специальной ведомости (по рекомендации Минфина ведомость №15) по статьям расхода с оборотами по дебету и кредиту счета 44 за отчетный месяц и нарастающим итогом с начала года.

Для списания расходов на продажу на счет 90 они предварительно распределяются пропорциональной плановой или фактической себестоимости отгруженной или проданной продукции или в плановым проценте (элемент учетной политики).В соответствии с принципом бухгалтерского учета (ПБУ №1 п.6,7), а также ПБУ 9 «Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности» учет продаж может осуществлять двумя методами: кассовым (по оплате) и методом начисления (по отгрузке).

Для учета продаж на счете 90 в течении календарного года рекомендуется открывать 9 субсчетов, которые в конце календарного года закрываются внутренними оборотами, то есть в течение года в конце месяца сальдо по счету 90 синтетическому нет, но на субсчетах сальдо есть. В конце года сальдо на субсчетах и на счете 90 тоже нет.

1. Отгружена продукция по факт себестоимостиД90/2 К43

2. Отражается  продукция по факт себестоимостиД62 К90/1

3. Начислен НДСД90/3 К68

4. Списываются  коммерческие расходы, относящиеся  к проданной продукцииД90/5 К44

5. В конце  месяца определяется финансовый  результатД90/9 К99

6. Закрывается  счет 90/1Д90/1 К90/9

7. Закрывается  счет 90/2Д 90/9 К90/2

8. Закрывается  счет 90/3Д90/9 К90/3

9. Закрывается  счет 90/5Д90/9 К990/5

Счет 90/9 при этом закрывается, его сальдо равно нулю.

Цель разбития на субсчета – удобство заполнения отчетности. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

41.Учет  основных средств  (собственных и  арендованных), отражение  их в бухгалтерской  отчетности.