Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» как этап развития аудиторской профессии

СОДЕРЖАНИЕ

1 СТАНОВЛЕНИЕ И РАЗВИТИЕ АУДИТОРСКОГО КОНТРОЛЯ.....................2

2 Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» как этап развития аудиторской профессии............................................11

3 ОСОБЕННОСТИ АУДИТОРСКОГО КОНТРОЛЯ В СОВРЕМЕННОЕ ВРЕМЯ........................................................................................................................22

Список использованной литературы.......................................................................28

1 СТАНОВЛЕНИЕ, РАЗВИТИЕ И ОСОБЕННОСТИ АУДИТОРСКОГО КОНТРОЛЯ

Слово «аудит» происходит от латинского audio, что буквально означает «он слышит», «слушающий», что подчёркивает особую доверительность во взаимоотношениях аудитора со своими клиентами, внимательность, участливость, доброжелательность, заинтересованность в делах клиента, обратившегося за услугами к аудитору. Сам же перевод трактуется по-разному. Иногда аудитора сравнивают с хорошим врачом, который внимательно слушает больного. Безусловно, в каждом определении характеризуются какие-то черты аудита. Но, по-видимому, дословный перевод в современных условиях не столь уж важная задача. Для правильного восприятия накопленного мирового опыта гораздо важнее понять основные тенденции развития аудита[1].

Первые независимые аудиторы появились ещё в XIX в. в акционерных компаниях Европы. Возникновение аудита связано с разделением интересов тех, кто непосредственно занимается управлением предприятием (администрация, менеджеры), и тех, кто вкладывает деньги в его деятельность (собственники, акционеры, инвесторы). Последние не могли и не хотели полагаться лишь на ту финансовую информацию, которую предоставляли управляющие и подчинённые им бухгалтеры предприятий. Акционеры хотели быть уверенными в том, что их не обманывают, что отчётность, представленная администрацией, полностью отражает действительное финансовое положение предприятия[2].

Для проверки правильности финансовой информации и подтверждения финансовой отчётности приглашались специальные люди – аудиторы, которым, по мнению акционеров, можно было доверять. Главными требованиями, предъявляемыми к аудитору, были его безупречная честность и независимость[3].

Существенной предпосылкой развития аудита в России является то, что он приобретает новую широкую сферу деятельности, формируемую на нормативно-правовой базе, регламентирующей процессы управления федеральными государственными предприятиями, их учёта и контроля[4].

В соответствии с Федеральным законом от 7 августа 2001 года № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» аудитом принято называть предпринимательскую деятельность по независимой проверке бухгалтерского учёта и финансовой (бухгалтерской) отчётности организаций и индивидуальных предпринимателей. В статье 1 ФЗ «Об аудиторской деятельности» изложена цель аудита, суть которой заключается в выражении мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчётности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учёта законодательству Российской Федерации. Аудитор выражает своё мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчётности во всех существенных отношениях.

Аудиторская проверка по общему правилу проводится на основе гражданско-правового договора, заключаемого между аудитором и клиентом (аудируемым лицом) и регулируется гражданским законодательством, если иное не предусмотрено законодательством об аудите, носит возмездный характер. Аудиторская деятельность является исключительным видом деятельности и может совмещаться только с оказанием «сопутствующих» услуг, перечень которых установлен законом об аудиторской деятельности[5]:

                  постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учёта, составление финансовой (бухгалтерской) отчётности, бухгалтерское консультирование;

                  налоговое консультирование;

                  индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;

                  управленческое консультирование, в том числе связанное с реструктуризацией организаций;

                  правовое консультирование, а также представительство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам;

                  автоматизация бухгалтерского учёта и внедрение информационных технологий;

                  оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имущественных комплексов, а также предпринимательских рисков;

                  проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;

                  обучение в установленном законодательством Российской Федерации порядке специалистов областях, связанных с аудиторской деятельностью;

                  оказание других услуг, связанных с аудиторской деятельностью[6].

В России создана соответствующая правовая база аудиторской деятельности, определена система ее нормативного регулирования, проводится работа по аттестации и лицензирования аудиторской деятельности, осуществляемой по установленным государством правилам[7].

Основная причина возникновения аудита состояла в том, что по мере экономического развития ряда стран произошло разделение функций между собственниками предприятия, его администраторами и кредиторами. Акционерам требовалась гарантия не только сохранности капитала, но и получения дивидендов. Необходимым условием этого являлось правильное ведение учёта и эффективное функционирование предприятия. Только независимый эксперт-аудитор мог дать заключение о верности и объективности проверенной бухгалтерской отчётности и о вероятности продолжения деятельности предприятия, по крайней мере, в течение ближайшего периода.

Это не только послужило толчком к появлению аудита, но и явилось стимулом к его достаточно быстрому развитию[8]. 

Потребность в услугах аудитора возникла в связи со следующими обстоятельствами:

1.                   возможность необъективной информации со стороны её составителей (администрации) в случае конфликта между ними и пользователями этой информации (собственниками, инвесторами, кредиторами);

2.                   зависимость последствий принимаемых решений (а они могут быть весьма значительными) от качества информации;

3.                   необходимость специальных знаний для проверки информации;

4.                   отсутствие у пользователей информации доступа к ней для оценки её качества.

Эти и ряд других причин привели к возникновению общественной потребности в услугах независимых экспертов, имеющих соответствующую подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказания такого рода услуг. Аудиторские услуги – это услуги посредников, устанавливающих достоверность финансовой информации и другие бухгалтерские и консультационные (юридические, налоговые) услуги[9].

Профессия аудитора известна с глубокой древности. Ещё примерно в 200 г. до н.э. квесторы Римской империи – должностные лица, ведавшие финансовыми и судебными делами, - осуществляли контроль деятельности государственных бухгалтеров на местах. Отчёты квесторов направлялись в Рим и выслушивались экзаменаторами. Такая практика и определила появление термина «аудитор». Римские юристы подчёркивали необходимость обнародования учётных данных банкиров, ибо их занятие представляет собой общественную значимость и основной их задачей поэтому является прилежное составление счетов.

В Китае в VII в. до н.э. была введена должность главного аудитора, основной обязанностью которого было определять честность правительственных чиновников, распоряжавшихся государственным имуществом[10].

В англоязычных странах самое ранее упоминание об аудите датируется 1130 г. (документ архива казначейства Англии и Шотландии). Лондонское Сити подвергалось аудиту по крайней мере уже в 20-е гг. XI в., а в начале XIV в. в числе выборных должностных лиц значились и аудиторы. В архивах с того периода сохранилось множество документов, свидетельствующих о широком признании значения аудита и о регулярном осуществлении аудита отчетов муниципалитетов, частных землевладений и ремесленных гильдий. 24 марта 1324 г. король Эдуард II подписал указ о назначении трёх государственных аудиторов, которые должны проверять и «брать все счета, которые были введены и которые будут введены в провинциях: Оксфорде, Беркенхеде, Саутгемптоне, Уэльсе, Сомерсетшире и Дорсете, делать и обозначать всё, что аудиторы со счетами делать должны»[11].

Существуют такая точка зрения, что Великобритания является родиной аудита, который первоначально подразделялся на два типа. Публичный аудит – это в буквальном смысле заслушивание аудиторских отчётов в присутствии должностных лиц и граждан. Детальная проверка счетов уплат управляющих финансами крупных поместий заканчивалась устным отчётом аудитора перед владельцем и советом управляющих поместья. При этом аудитор обычно являлся членом совета, и этот вид аудита являлся прообразом современного внутреннего аудита. При этом оба рассмотренных вида аудита были направлены на обеспечение подотчётности государственных и частных должностных лиц в отношении вверенных им средств[12].

Таким образом, аудит зародился как форма государственного финансового контроля. Дальнейшее становление аудита связано с развитием крупного производства, транспорта, зарождением капиталистических отношений, разделением интересов тех, кто непосредственно занимается управлением предприятия (администрация и менеджеры), и тех, кто вкладывает деньги в его деятельность (собственники, инвесторы и акционеры). Последние не могли и не хотели полагаться лишь на ту финансовую информацию, которую предоставляли управляющие и подчинённые им бухгалтеры предприятия. Акционеры хотели быть уверенными в том, что их не обманывают, что отчётность представленная администрацией, полностью отражает действительное финансовое положение предприятия[13].  

Первые упоминания об аудиторах в России относятся к началу XVIII в. Аудиторами в то время назывались юристы (причем только военные). Звание аудитора в России было введено Петром I, который в воинском уставе 1716 г. и в «Табели о рангах» к воинским чинам причислили и аудитора. Петр I сделал это по принципу Польши, где аудитором называли судью, затем лицо, участвующее в судебном слушании, и, наконец, следователя. В 1797 г. аудиторы в России стали статскими чиновниками. В 1833 г. с целью обучения аудиторов в Петербурге была учреждена школа, переименованная затем в Аудиторское училище.

Должность аудитора, по существу, совмещала должности делопроизводителя, судебного секретаря и прокурора. После проведения в России военно-судебной реформы 1867 г. должность аудитора была упразднена.

Динамику целей и методов аудита можно проследить по таблице 1.

Цели и методы аудиторского контроля, характерные для различных этапов развития[14]. Таблица 1.