Фактический метод учета затрат

Последовательность учета при попередельном методе представлена на рисунке 3.

Рисунок 3. Последовательность учета затрат при попередельном методе

 

При попередельном методе используют важнейшие элементы нормативного метода – систематическое выявление отклонений фактических затрат от текущих норм (плановой себестоимости) и учет изменений этих норм. В первичной документации и оперативной отчетности фактический расход сырья, материалов, полуфабрикатов, энергии и другого вида затрат сопоставляют с нормативным. Использование элементов нормативного метода позволяет контролировать затраты на производство, вскрывать причины отклонений от норм, выявлять резервы снижения себестоимости продукции.

Существуют  два  варианта  попередельного  метода  управленческого  учета  затрат:

• полуфабрикатный.
• бесполуфабрикатный.  6

При полуфабрикатном варианте продукция каждого предыдущего передела является полуфабрикатом для последующих переделов или может реализовываться на сторону. Это определяет  необходимость  оценки  полуфабрикатов  по  фактической,  нормативной  или плановой  себестоимости,  либо  по  расчетным  или  отпускным  ценам. При  этом  варианте стоимость полуфабрикатов отражается по особой статье — «Полуфабрикаты собственного производства». 

При бесполуфабрикатном варианте по каждому переделу учитываются, главным образом,  только  затраты  на  обработку.  Себестоимость  готовой  продукции  исчисляется суммированием  затрат  на  сырье,  исходные  материалы,  расходов  всех  переделов  на обработку  и  общепроизводственных  расходов.  При  этом  калькулируют  только себестоимость готовой продукции.  7

Попроцессный (простой) метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяют в отраслях с узкой номенклатурой продукции и где незавершенное производство отсутствует полностью или частично.

Сущность попроцессного метода заключается в учете прямых и косвенных затрат по статьям на весь выпуск продукции, а среднюю себестоимость единицы продукции (работ, услуг) определяют делением суммы всех произведенных за месяц затрат на количество готовой продукции за тот же период.

Для осуществления контроля за затратами производственный процесс подразделяется на стадии (процессы). Отсюда и название метода – «попроцессный» (рисунок 4).

Рисунок 4. Последовательность учета при попроцессном методе

 

Комплексные статьи (блок 2 рисунка 4) образуются в связи с необходимостью учета вспомогательных производств и расходов на управление. Затраты распределяются по стадиям (блок 3 рисунка 4). Например, на лесозаготовках выделяются заготовка хлыстов, трелевка леса, разделка леса на конечных складах.

Если производится продукция одного вида и отсутствует незавершенное производство, то определяемая общая величина затрат за месяц (блок 4 рисунка 4) совпадает с себестоимостью месячного выпуска (блок 9 рисунка 4).

Но в большинстве случаев возникает необходимость распределения затрат. При этом в зависимости от условий производства используется один из трех вариантов (блоки 6, 7 или 8 рисунка 4).

Первый вариант. Распределение затрат между выпуском и незавершенным производством (блок 6 рисунок 4) применяется в отраслях с длительным циклом производства, где к концу каждого периода образуется незавершенное производство. Например, в лесозаготовительной отрасли.

Учет затрат на этих предприятиях ведется по процессам, но без вычисления себестоимости продукции каждого процесса.

При проведении инвентаризации незавершенного производства на каждом процессе его остатки оценивают по плановой себестоимости в зависимости от процесса. Затем исчисляют фактическую себестоимость выпуска продукции: к фактическим затратам за месяц прибавляют затраты в незавершенном производстве на начало месяца и исключают из полученной суммы затраты в незавершенном производстве на конец месяца.

Фактическую себестоимость единицы продукции определяют путем деления полученной суммы на количество выпущенной готовой продукции.

Второй вариант. Распределение затрат между несколькими видами продукции (блок 7 рисунка 4) применяют на предприятиях отраслей, в которых незавершенное производство отсутствует или пренебрежимо мало, но выпускается несколько видов продукции. К такой отрасли относятся нефтедобывающая промышленность и промышленность стройматериалов.

На предприятиях этого типа учет ведут по процессам (стадиям). Затраты, относящиеся к определенному виду продукции, учитываются обособленно. Общие затраты распределяют пропорционально объему выпуска каждого вида продукции.

Третий вариант. Стимулирование затрат по процессам (блок 8 рисунка 4) применяется в таких отраслях, как угольная, горнорудная, производствах строительных материалов. Здесь затраты суммируются по процессам и распределяются на объем выпущенной продукции.

В большинстве  случаев  в практической деятельности  организаций и предприятий используют  гибридные (смешанные)  системы,  сочетающие  элементы  как попередельного (попроцессного),  так  и  позаказного  методов  управленческого  учета затрат.  Такие  системы  используются  в  серийном  и  поточном  производствах:  при производстве  кондитерских  изделий,  в  швейной  промышленности  и  т.д.  В  частности, одной  из  наиболее  перспективных  гибридных  систем  является  пооперационный  учет, при  использовании  которого  основным  объектом  отнесения  затрат  является  операция.

Затраты на каждую операцию распределяют по единицам продукции, прошедшим данную операцию, пропорционально средней величине добавленных затрат. Затраты на основные материалы  относят  на  определенный  вид  продукции  аналогично  позаказному  методу.

Преимущество  пооперационного  учета  состоит  в «привязке» калькуляции  к технологическому процессу. 8 В системе попроцессного калькулирования себестоимость продукции определяется путем распределения затрат на массу идентичных единиц товаров продукции. Принципиальным  различием  позаказного  и  попроцессного  калькулирования заключается в границах усреднения затрат.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Управленческий учет снабженческо-заготовительной деятельности

 

Управленческий  учет –  интегрированная  система  внутреннего  управления  предприятием,  представляющая  информацию  о  затратах  и  результатах  деятельности  как всего  предприятия,  так  и  его  отдельных  структурных  подразделений,  предназначенную для принятия оперативных и стратегических управленческих решений.

Управленческий  учет  состоит  из двух компонентов:  производственного  учета,  предназначенного  для  внутреннего  управления  производством и сбытом продукции, и той части финансового учета, которая служит для управления  финансовой  деятельностью  непосредственно  в  организации.

Процессы  в  ходе  хозяйственной  деятельности  протекают  в  определенной последовательности,  составляя  как  бы  цепь  операций  или  событий,  на  каждой  стадии которой  продукт  или  услуга  приобретает  дополнительную  полезность  и  стоимость.  С учетом  последовательности  процессов  и  добавления  стоимости  на  каждом  из  них  и появился  термин «цепочка  ценностей».  На  рисунке 5  изображены  процессы хозяйственной деятельности. 

 

 

 

 

 

Рисунок 5. Управленческий учет в цепочке ценностей организации

 

В  производственной  деятельности  любой  организации  основными  вопросами являются снабжение, производство, сбыт (реализация) готовой продукции и координация деятельности по производству. 

Процесс  снабжения –  это  совокупность  операций,  обеспечивающих  предприятие необходимыми  предметами  и  средствами  труда.  Основная  задача  предприятия  по организации  снабжения –  своевременное  бесперебойное  и  комплексное  снабжение производства  всеми  необходимыми  материальными  ресурсами  при  минимальных издержках управления запасами. 

Обеспечение  производств  сырьем,  материалами,  покупными  полуфабрикатами  и готовыми  изделиями  связано  с  выполнением  таких  функций,  как  закупка, транспортировка,  складская  переработка  и  другими.  Все  эти  операции  планируются, осуществляются,  контролируются  и  регулируются  специализированными  службами, подразделениями снабжения или специальными сотрудниками (в зависимости от размера предприятия). 

В  снабженческой  деятельности  предприятия  можно  выделить  два  основных  вида функций: внешние и внутренние (таблица 1). 

Таблица 1. Функции снабжения

Внешние функции	Внутренние функции
поиск  возможных  поставщиков материальных  ресурсов,  анализ  и  выбор наиболее подходящих из них; заключение договоров с поставщиками	планирование  материально-технического  снабжение  на  основе  баланса материальных ресурсов (плана снабжения)
	организация и планирование снабжения средствами  и  предметами  труда производственных подразделений
установление  рациональных хозяйственных  связей  по  поставкам продукции  на  предприятие,  заключение договоров с потребителями	лимитирование  отпуска  материалов  со склада
	подготовка  материальных  ресурсов  к производственному  потреблению,  отпуск  и доставка материальных ресурсов со склада на место их потребления
выбор  средств  доставки материальных ресурсов от поставщиков и к  потребителям,  заключение  договоров  с транспортными фирмами	оперативное  регулирование  движения материальных  ресурсов,  контроль  над  их использованием на предприятии

 

Различают две формы снабжения: 

• транзитная  форма  снабжения –  предприятие  получает  сырье  и  материалы непосредственно от предприятий, их добывающих, обрабатывающих или производящих; 
• складская форма  снабжения – материальные  ресурсы  предприятие  получает  с баз  и  складов  снабженческо-сбытовых  организаций,  оптовых  и  розничных  торговых фирм.

Процесс  взаимодействия  производственных  факторов  на  предприятии, направленный  на  превращение  исходного  сырья (материалов)  в  готовую  продукцию, пригодную  к  потреблению  или  к  дальнейшей  обработке,  образует  производственный процесс  или  производство.  Наиболее  крупными  частями  производственного  процесса являются основное, вспомогательное и побочное производства. 

Производственная  стадия  делится,  в  свою  очередь,  на  ряд  производственных операций,  представляющих  собой  первичное  звено,  элементарную,  простейшую составную часть процесса труда. 

По назначению производственные операции делят на:

• технологические (основные),  в  результате  которых  вносятся  качественные изменения в предметы труда, его состояние, внешний вид, форму и свойства; 
• транспортные,  изменяющие  положение  предмета  труда  в  пространстве  и создающие условия для поточного производства; 
• обслуживающие, обеспечивающие нормальные условия для работы машин (их чистка, смазка, уборка рабочего места);
• контрольные,  способствующие  правильному  выполнению  технологических операций, соблюдению заданных режимов (контроль и регулирование процесса). 

Сбыт подразумевает законченные производством на данном предприятии изделия, работы и услуги, которые могут быть предложены рынку как товары. Под сбытом следует понимать комплекс процедур продвижения готовой продукции на рынок:

• формирование спроса,  -получение и обработка заказов, 
• комплектация и подготовка продукции к отправке покупателям, 
• отгрузка продукции на транспортное средство и транспортировка к месту продажи или назначения, и организацию расчетов  за нее (установление условий и осуществление процедур расчетов с покупателями  за отгруженную продукцию).

Главная цель сбыта – реализация экономического  интереса  производителя (получение  предпринимательской  прибыли)  на основе удовлетворения платежеспособного спроса потребителей.

Координация  деятельности  организации  означает  синхронизацию  прилагаемых усилий, их интеграцию в единое целое. 

Система управления запасами проектируется для непрерывного обеспечения потребителя каким-либо видом материального ресурса. Реализация этой цели достигается решением следующих задач:

• учет текущего уровня запаса на складах различных уровней;
• определение размера гарантийного (страхового) запаса;
• расчет размера заказа;
• определение интервала времени между заказами.

Для ситуации, когда отсутствуют отклонения от запланированных показателей и запасы потребляются равномерно, в теории управления запасами разработаны две основные системы управления, которые решают поставленные задачи, соответствуя цели непрерывного обеспечения потребителя материальными ресурсами. Также системами являются система управления запасами с фиксированным размером заказа и система управления запасами с фиксированным интервалом времени между заказами.