Доходы и расходы будущих периодов бухгалтерского учета

     Таблица 4

     Отражение на счетах бухгалтерского учета операций по выявление и погашению недостачи ООО «Дионис-Н» за март 2009 год

 

     В данном случае доходом будущих периодов признаётся не вся недостача - 50 000 руб., а только потенциальная прибыль, которая была заложена в недостающих  товарах. В самом деле, недостача  составляет 50 000 руб. и материально  ответственное лицо согласно её оплатить. Однако 40 000 руб. организация заплатила за данные товары поставщику, но если бы эти товары были проданы, торговая организация получила бы 5 000 руб. прибыли. Поэтому, при сложившихся обстоятельствах, доход будущих периодов составляет 5 000 руб., но отнюдь не 50 000 руб. однако реальные доходы организации измеряются не всей величиной торговой наценки, падающей на недостающие товары, а только в той части, которая включена во вносимую материально ответственным лицом сумму в виде торговой наценки. В нашем случае это 1000 руб.

     Различия  между субсчетами 98.3 "Предстоящие  поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы" и 98.4"Разница  между суммой, подлежащей взысканию  с виновных лиц и балансовой стоимостью по недостачам ценностей" сводится к тому, что в первом случае просто возмещается ранее списанная в убыток недостача, и вся сумма считается доходом, а во втором случае доходом признается только наценка.

     Таким образом, учитывая, что узкую специфику  деятельности  организации ООО «Дионис-Н» - розничная торговля, можно отметить, что доходы будущих периодов в основном это выявленные недостачи материальных ценностей, товаров. Другие источники возникновения доходов будущих периодов в организации  ООО «Дионис-Н» отсутствуют. Следует также отметить, что бухгалтерский учет доходов будущих периодов ведется в соответствии с законодательными нормами. 

       2.2 Учет расходов будущих периодов  в организации 

     В учетной политике ООО «Дионис-Н» предусмотрено создание резерва предстоящих расходов на покрытие предвиденных затрат и других затрат.

     Расходы будущих периодов, в том числе  расходы на страхование, стоимость  лицензии на осуществление розничной  торговли алкогольной продукции  учитываются на счете 97 «Расходы будущих  периодов».

     Списание  расходов будущих периодов  производится разными долями в течении их срока полезного использование на издержки обращения.

     Предприятие ООО «Дионис-Н» занимается в основном реализацией алкогольной продукции,  для продажи которой необходимо иметь соответствующую лицензию.

     Лицензия - это специальное разрешение на осуществление конкретного вида деятельности при обязательном соблюдении лицензионных требований и условий, выданное лицензирующим органом юридическому лицу или индивидуальному предпринимателю.

     Срок  действия лицензии на предприятии  ООО «Дионис – Н» составляет 5 лет. Расходы на приобретение лицензий в течение пяти лет ежемесячно списываются в доле, относящейся к отчетному месяцу, в дебет счетов по учету затрат на производство с последующим отнесением этих расходов на себестоимость продаж (субсчет 90-2 «Себестоимость продаж»).

     Учет  расходов на приобретение лицензий и  их списание на счета учета расходов на продажу представлены в таблице 5

     Таблица 5

     Отражение на счетах бухгалтерского учета расходов на приобретение лицензий и их списание на счета учета расходов на продажу ООО «Дионис-Н»

     за  январь 2009 года

 

     Перед составлением годового отчета проводиться инвентаризация расходов будущих периодов.

     Инвентаризационная  комиссия по документам устанавливает  сумму, подлежащую отражению на счете расходов будущих периодов, и отнесению на расходы на продажу в течение документально обоснованного срока в соответствии с разработанными в организации расчетами и учетной политикой.

     Для учета результатов инвентаризации расходов будущих периодов  на предприятии применяется унифицированная форма № ИНВ-11 «Акт инвентаризации расходов будущих периодов». (Приложение 1)

     Данная  форма составляется в двух экземплярах  ответственными лицами инвентаризационной комиссии на основании выявления по документам остатков сумм, числящихся на соответствующем счете, подписывается, и один экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается в комиссии.

     В акте отражается общая величина затрат (расходов), произведенных в данном отчетном периоде или не списанных до конца в предыдущих периодах, но относящихся к будущим отчетным периодам. Форма № ИНВ-11 формируется средствами вычислительной техники на бумажных и машинных носителях информации, так как  ООО «Дионис-Н» использует автоматизированную  обработку данных по учету результатов инвентаризации расходов будущих периодов.

     Таким образом, можно отметить следующее:

     1) В учетной политике ООО «Дионис-Н» предусмотрено создание резерва предстоящих расходов на покрытие не предвиденных затрат и других затрат.

     2) Списание расходов будущих периодов  производится разными долями  в течение их срока полезного  использование на издержки обращения.

     3) Для учета результатов инвентаризации  расходов будущих периодов  на  предприятии применяется унифицированная форма № ИНВ-11 «Акт инвентаризации расходов будущих периодов». 

       2.3. Отражение учета доходов и  расходов будущих периодов в  отчетности организации 

     ООО «Дионис-Н»  в январе получила безвозмездно объект основных средств рыночной стоимостью 240 тыс.руб. Затраты по установке  составили 12 тыс.руб. Объект введен в  эксплуатацию в январе. Срок полезного  использования определен в 5 лет (60 месяцев). В бухгалтерском учете были сделаны проводки, рассмотренные в таблице 6.

     Таблица 6

     Отражение на счетах бухгалтерского учета операций по движению основных средств  ООО  «Дионис-Н» за январь 2009 года

 

     Проводка  делается одновременно с предыдущей и в течение того же периода  времени.

     Организация  ООО «Дионис-Н»  в январе заключила  договор добровольного медицинского страхования на 1 год (365 дней). Страховая  премия составила за год 20 000 рублей на каждого из 15 сотрудников. Страховые  взносы были уплачены разовым платежом в день заключения договора.

     Для правомерного списания страховых взносов  организация в первую очередь  рассчитала  их сумму за январь месяц.

     Сумма страховых взносов за январь составила 21 369,86 рубля (20 000 рублей х 15 человек / 365 дней) х (31 день – 5 дней).

     Далее рассчитывается сумма на оставшиеся месяцы текущего года.

     Она составляет 24 956,41 рубля (20 000 рублей х 15 человек / 365 дней) х (365 дней -31 день) / 11.

     В бухгалтерском учете организации  эти хозяйственные операции предоставлены в таблице 2.

Таблица 8

     Отражение на счетах бухгалтерского учета операций по списанию страховых взносов